《中南林業(yè)科技大學(xué)-高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第二章資產(chǎn)負(fù)債表日后》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中南林業(yè)科技大學(xué)-高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第二章資產(chǎn)負(fù)債表日后（41頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第二章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),內(nèi) 容 提 要,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述,調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述,一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是自,資產(chǎn)負(fù)債表日,至,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,之間發(fā)生的,需要調(diào)整或說明,的有利

2、或不利事項(xiàng)。,一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義,1.,資產(chǎn)負(fù)債表日,是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期末，,年度資產(chǎn)負(fù)債表日,即每年的12月31日；中期是指包括半年、季度、月度，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各中期末，如3月31日，6月30日。,但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不含資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日發(fā)生的事項(xiàng),而是從次日起發(fā)生的事項(xiàng).,一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義,2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期.,(如:董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期),例A公司210年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于211年2月15日編制完成,注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期為211年4月23日,董

3、事會(huì)批準(zhǔn)可對(duì)外報(bào)告的日期211年4月30日,財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日期為211年5月3日.,一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義,3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)限定在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi).,即年度資產(chǎn)負(fù)債表日后(次年1月1日)至董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日止.,4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)并不是指在這個(gè)特定期間內(nèi)所發(fā)生的全部事項(xiàng).,是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng),或雖與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān),但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng).,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的主要內(nèi)容,調(diào)整事項(xiàng),非調(diào)整事項(xiàng),二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,(一)調(diào)整事項(xiàng),1.含義,調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)

4、的事項(xiàng).,即資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證,據(jù),以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的,會(huì)計(jì)報(bào)表已不再具有有用性,應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的,情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整.,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,2.特點(diǎn),在資產(chǎn)負(fù)債日或以前已經(jīng)存在,在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng).,對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,需對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,的事項(xiàng),二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,3.常見的調(diào)整事項(xiàng),已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減值,例1,A公司210年10月25日銷售給B公司一批商品,含稅價(jià)值為117 000元,B公司于當(dāng)月收到貨物并驗(yàn)收入庫.根據(jù)合同規(guī)定,B公

5、司應(yīng)在收到貨物后1個(gè)月內(nèi)付款.由于B公司財(cái)務(wù)狀況不佳,到,210年月12月31日,仍未付款,A公司于年未按此項(xiàng)應(yīng)收賬款的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 850元.,2,11年2月27日,A公司接到通知,B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還全部貨款.,董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日為,211年4月30日,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,銷售退回,這一事項(xiàng)是指,在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出,與該項(xiàng)物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,貨款能夠收回,根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本,在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映.但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資

6、確實(shí)已經(jīng)退回,應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng),進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,已確定獲得或支付的賠償,這一事項(xiàng)是指,在資產(chǎn)負(fù)債表日以前,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的賠償事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間提供了新的證據(jù),表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款,這一證據(jù)如果對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日作的估計(jì)需要調(diào)整的,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整.,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或重大差錯(cuò),二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,例2 A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中訂明,A企業(yè)應(yīng)于210年8月2日提供B企業(yè)一批商品,由于A企業(yè)未按合同規(guī)定按時(shí)提供商品,

7、致使B企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失,B企業(yè)于210年10月提出起訴,要求A企業(yè)賠償違約經(jīng)濟(jì)損失50萬元.由于案件尚在審理過程中,并未作出最終判決,A企業(yè)于,2,10年12月31日,根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷可能會(huì)敗訴,估計(jì)賠償金額為30萬元,并按此估計(jì)金額計(jì)入了損益.但在,2,11年3月1日,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前經(jīng)一審判決,A企業(yè)需賠償B企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失40萬元,A企業(yè)和B企業(yè)均接受此判決,不再上訴.,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,(二)非調(diào)整事項(xiàng),1.含義,是資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在,而是日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng).,雖然該事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān),但如不加以說明,將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策,因此需

8、要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,2.特點(diǎn),資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在,完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng).,對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響.,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,3.常見的非調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)容,股票和債券的發(fā)行,對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資,自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失,外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,(三)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的異同,共同點(diǎn),兩者都是在資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的.,對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果將產(chǎn)生重大影響,二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,區(qū)別,調(diào)整事項(xiàng),是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就存在,日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)

9、一步說明;進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目.,非調(diào)整事項(xiàng),是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在,日后才發(fā)生;不要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目,只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明.,第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,作出相關(guān)賬務(wù)處理,并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作出相應(yīng)的調(diào)整.,一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則,由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年,上年度的有關(guān)賬目已結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目結(jié)賬后已無余額,因此調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理.,涉及損益的事項(xiàng),通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算,用途:專門用來核算當(dāng)期發(fā)生的調(diào)整以

10、,前年度損益的事項(xiàng).,性質(zhì):損益類賬戶,以前年度損益調(diào)整,調(diào)整增加以前年度收益,或調(diào)減以前年度虧損及調(diào)減所得稅時(shí),調(diào)整減少以前年度收益,或調(diào)增以前年度虧損及調(diào)增所得稅時(shí),余額:調(diào)整增加凈收益,余額:調(diào)整增加凈損失,結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額,借:以前年度損益調(diào)整,貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn),結(jié)轉(zhuǎn)借方余額,借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn),貸:以前年度損益調(diào)整,一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則,涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)直接在“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目核算.,不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)科目.,一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則,調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(資產(chǎn)負(fù)債表,損益表及所有者權(quán)益變

11、動(dòng)表等),調(diào)整當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù).,一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則,二.調(diào)整事項(xiàng)的具體處理方法,例1,A公司210年10月25日銷售給B公司一批商品,含稅價(jià)值為117 000元,B公司于當(dāng)月收到貨物并驗(yàn)收入庫.根據(jù)合同規(guī)定,B公司應(yīng)在收到貨物后1個(gè)月內(nèi)付款.,由于B公司財(cái)務(wù)狀況不佳,到210年月12月31日仍未付款,A公司于年未按此項(xiàng)應(yīng)收賬款的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 850元,并列入資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi).,211年2月27日A公司接到通知,B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還部分貨款.A公司預(yù)計(jì)可收回60%。,A公司按凈利的10%提法定盈余公積.所得稅率25%.董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出

12、日為211年4月30日,1.調(diào)整分錄,補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備,借:以前年度損益調(diào)整 40 950,貸:壞賬準(zhǔn)備(117000X40%-5850)40 950,調(diào)整所得稅,借:遞延所得稅資產(chǎn)（40950X25%）10 237.5,貸:以前年度損益調(diào)整 10 237.5,二.調(diào)整事項(xiàng)的具體處理方法,將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn),借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 30 712.5,貸:以前年度損益調(diào)整 30 712.5,調(diào)整計(jì)提的盈余公積,借:盈余公積-法定盈余公積 3 071.25,貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 3 071.25,二.調(diào)整事項(xiàng)的具體處理方法,2.調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,資產(chǎn)負(fù)債日編制的

13、資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目,調(diào)減應(yīng)收賬款40 950元,調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 10 237.5元,調(diào)減盈余公積3 071.25元,調(diào)減未分配利潤(rùn)27 641.25元.,利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表,調(diào)增資產(chǎn)減值損失 40 950.,調(diào)減所得稅費(fèi)用 10 237.5.,調(diào)減凈利潤(rùn)30 712.5.,調(diào)減計(jì)提盈余公積 3071.25,調(diào)整,2,11年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù),二.調(diào)整事項(xiàng)的具體處理方法,第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,1.不需要作賬務(wù)處理,也不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表.,2.需要應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露.,披露的內(nèi)容包括:,(1)說明非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容,(2)估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況.經(jīng)營(yíng)成果的影響.,

14、(3)若無法估計(jì),應(yīng)說明其理由.,例3 H公司是一家工業(yè)企業(yè),211年1月10日,經(jīng)董事會(huì)決定以2000萬元購(gòu)買另一家加工企業(yè)P企業(yè)為其生產(chǎn)配件,使其成為H公司的全資子公司,購(gòu)買工作正在按原定方案順利進(jìn)行之中,預(yù)計(jì)在211年4月15日結(jié)束.,210年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期為211年4月20日.,第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,H公司應(yīng)在報(bào)表附注中作出如下披露:,經(jīng)本公司董事會(huì)于211年1月10日在研究,決定以2000萬元價(jià)格購(gòu)買一加工企業(yè)P企業(yè)為本公司生產(chǎn)配件,并使其成為本公司的全資子公司.購(gòu)買工作正在按原定方案順利進(jìn)行之中,預(yù)計(jì)在211年4月15日結(jié)束.,收購(gòu)工作完成后,將使本公司生產(chǎn)所

15、需之配件得到質(zhì)量和數(shù)量的保證,并使配件的成本降低10%左右.,第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,練習(xí)題一,某一般納稅企業(yè)甲公司,2,09年11月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格250 000元(不含增值稅)，增值稅率17，銷售成本200 000元，甲公司在次年1月20日接到對(duì)方通知，因產(chǎn)品質(zhì)量與合同不符準(zhǔn)備退貨。截止12月31日，甲公司未收到貨款或退貨。甲公司期末將上述貨款和增值稅一并記入“應(yīng)收賬款”，并按5計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司于,2,10年2月10日收到了全部退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅專用發(fā)票。,甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，所得稅率25，期末按凈利潤(rùn)的15提取了盈余公積。,要求,1

16、),注明該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)；,(2)寫出調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄；,解析:,（1）該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。,（2）調(diào)整分錄,調(diào)整營(yíng)業(yè)收入,借：以前年度損益調(diào)整 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)42 500 貸：應(yīng)收賬款 292 500調(diào)整壞賬準(zhǔn)備,借：壞賬準(zhǔn)備 14625 貸：以前年度損益調(diào)整 14625調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 200 000 貸：以前年度損益調(diào)整 200 000,調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 12 134.38 貸：以前年度損益調(diào)整 12 134.38,(250000-200000-1462.5)25%將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 36 403.12 貸：以前年度損益調(diào)整 36 403.12 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字,借：盈余公積 5 460.47 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),(36 403.1215%)5 460.47,練習(xí)題二,A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中訂明,A企業(yè)應(yīng)于210年8月2日提供B企業(yè)一批商品,由于A企業(yè)未按合同規(guī)定按時(shí)提供商品,致使B企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失,B企業(yè)于210年10月提出起訴,要求A