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1、《中華人民共和國消費稅法 （征求意見稿）》的說明 為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，完善稅收法律制 度，按照全國人大常委會立法工作計劃安排，財政部、稅務 總局起草了《中華人民共和國消費稅法 （征求意見稿）》（以 下簡稱《征求意見稿》）?，F(xiàn)說明如下： 一、制定本法的必要性和可行性 1993年12月，國務院頒布了《中華人民共和國消費稅暫 行條例》（以下簡稱《條例》），規(guī)定自1994年1月1日起，選 擇煙、酒、汽柴油等部分消費品開征消費稅。 2008年11月， 根據(jù)消費稅歷次政策調(diào)整和改革情況，國務院對《條例》進 行了修訂，并于2009年1月 1日起實施。1994年至2018年，累 計征收

2、國內(nèi)消費稅105,176億元，其中2018年征收10,632億 元。按照黨的十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革 若干重大問題的決定》 提出的“調(diào)整消費稅征收范圍、 環(huán)節(jié)、 稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范 圍”的要求，從2014年啟動了新一輪消費稅改革，出臺了多 項改革措施，這些改革措施在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展，以 及增加財政收入等方面起到了積極作用。目前，消費稅相關 改革要求已經(jīng)落實，立法條件成熟。 制定消費稅法，有利于完善消費稅法律制度，增強其科 學性、穩(wěn)定性和權威性，有利于構(gòu)建適應社會主義市場經(jīng)濟 需要的現(xiàn)代財政制度，有利于深化改革開放和推進國家治理 體系

3、和治理能力現(xiàn)代化。 二、制定本法的總體考慮 （一） 延續(xù)消費稅基本制度框架，保持制度穩(wěn)定。 消費稅 自1994年開征以來，經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括 2006 年消費稅制度改革，2008年成品油稅費改革，2014年以來新 一輪消費稅改革等。經(jīng)過逐步改革和完善，稅制框架基本成 熟，稅制要素基本合理，運行也基本平穩(wěn)，因此， 《征求意 見稿》保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變。 （二） 將已實施的消費稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在法 律草案中。為了充分體現(xiàn)改革成果，結(jié)合現(xiàn)行政策和征管實 踐，對不適應經(jīng)濟社會發(fā)展和改革要求的內(nèi)容，作出適當調(diào) 整和完善，將《條例》上升為法律。主要根據(jù)征收環(huán)節(jié)

4、變化， 統(tǒng)一調(diào)整納稅人范圍表述；結(jié)合改革成果，補充和完善稅目 稅率表。 （三） 根據(jù)消費稅調(diào)控特點，授權國務院調(diào)整稅率。 消費 稅是調(diào)節(jié)稅種，對生產(chǎn)和消費行為具有重要調(diào)節(jié)職能。國務 院需要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費水平 的變化等因素，對消費稅稅率進行相機調(diào)整。因此， 《征求 意見稿》設置了對消費稅稅率的授權條款。 （四） 根據(jù)消費稅改革需要， 在消費稅法中設置銜接性條 款。按照黨中央、國務院關于健全地方稅體系、中央與地方 收入劃分改革的有關要求，后移消費稅部分消費品征收環(huán)節(jié) 等消費稅改革工作一直在推進中?？紤]到這些工作在消費稅 立法后仍將持續(xù)，需要依法授權國務院組織

5、開展相關試點。 三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容 （一） 關于納稅人?！稐l例》中納稅人的規(guī)定，涉及生產(chǎn)、 委托加工、進口、銷售等多個概念。隨著消費稅改革的推進， 消費稅征收環(huán)節(jié)又增加了批發(fā)、零售，考慮到生產(chǎn)、批發(fā)、 零售都會發(fā)生銷售行為，《征求意見稿》對相關概念進行了 整合，統(tǒng)一表述為在我國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應稅消 費品的單位和個人（第一條），并對消費品自用情形進行單獨 表述。（第三條） （二） 關于征稅對象和稅率。 《征求意見稿》延續(xù)了《條 例》的做法，采用《消費稅稅目稅率表》的方式確定消費稅 具體征稅對象和稅率，明確了國務院調(diào)整稅率的授權條款。 （第二條） （三） 關于應納稅額

6、計算?！墩髑笠庖姼濉费永m(xù)了《條例》 的現(xiàn)行規(guī)定，為避免專業(yè)名詞產(chǎn)生歧義， 《條例》中“消費 稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合 計稅的辦法計算應納稅額”，調(diào)整表述為“消費稅實行從價 計稅、從量計稅，或者從價和從量復合計稅的辦法計算應納 稅額”。（第四條） （四） 關于計稅價格?！墩髑笠庖姼濉费永m(xù)了《條例》關 于兼營不同稅率應稅消費品銷售額分別核算的規(guī)定。 （第五 條） 參照國際通行概念和 《中華人民共和國價格法》 的規(guī)定， 《征求意見稿》對《條例》中對銷售額的定義進行了修改， 即銷售額是指納稅人銷售應稅消費品取得的與之相關的對 價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)

7、濟利益。以人民幣計 算銷售額，以人民幣以外貨幣結(jié)算的，應當折合成人民幣計 算。（第六條） 《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對自用應稅消費品、委 托加工應稅消費品、進口應稅消費品等計稅價格的規(guī)定，并 規(guī)定了具體的計算公式。為保持前后概念統(tǒng)一，將《條例》 中“自產(chǎn)自用”和“生產(chǎn)”的表述調(diào)整為“自用”和“銷 售”。（第七條、第八條、第九條） （五） 關于抵扣政策?！墩髑笠庖姼濉费永m(xù)了《條例》中 關于委托加工收回應稅消費品抵扣政策，同時按照現(xiàn)行政 策，對外購應稅消費品的十項抵扣政策進行明確， 涉及卷煙、 鞭炮焰火、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實木地板、 成品油、啤酒、葡萄酒、高檔化妝品等，對于

8、抵扣憑證管理 也進行了規(guī)定。（第^一條、第十二條、第十三條 ） （六） 關于稅收減免。 結(jié)合現(xiàn)行政策執(zhí)行情況， 《征求意 見稿》延續(xù)了《條例》中對納稅人出口應稅消費品，免征消 費稅的政策。同時，根據(jù)消費稅政策調(diào)控的特點和稅收政策 實踐，明確了國務院可以規(guī)定免征或者減征消費稅，報全國 人民代表大會常務委員會備案。 （第十四條） （七） 關于納稅義務發(fā)生時間。 結(jié)合稅收征管實踐，《征 求意見稿》對《條例》中“納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納 稅人銷售時納稅”進行了細化規(guī)定，即“納稅人銷售應稅消 費品，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售 款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天

9、”。補 充和完善了關于委托加工應稅消費品、自用應稅消費品、進 口應稅消費品等相關納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。 （第十六條） （八） 關于稅收征管。 結(jié)合征管實踐，《征求意見稿》中 補充對納稅人申報應稅消費品計稅數(shù)量明顯偏低時的核定 權限，增加海關作為核定部門，即納稅人申報的應稅消費品 的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務 機關、海關有權核定其計稅價格和數(shù)量。 （第十條） 《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對消費稅征收主體的表 述，同時明確海關應當將受托代征消費稅的信息和貨物出口 報關的信息共享給稅務機關。（第十五條） 《征求意見稿》延續(xù)了《條例》關于納稅地點、稅收征 收管理的相

10、關規(guī)定。（第十七條、第十九條） 為落實深化“放管服”改革精神，進一步減少納稅人辦 稅頻次，減輕納稅人申報負擔， 《征求意見稿》取消“一日、 三日和五日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間。 （第十八條） 《征求意見稿》增加了消費稅共治條款，明確相關部門 需要配合稅務機關消費稅管理活動，加強消費稅征收管理， 有利于維護健康公平的消費稅法制環(huán)境，也有利于后續(xù)消費 稅改革的順利實施。與增值稅法草案保持基本一致。 （第二 十一條） （九）關于消費稅改革試點。 為落實黨中央、國務院關于 健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關要求， 《征 求意見稿》增加了實施消費稅改革試點的表述，并授權國務 院規(guī)定具體實施辦法，即“國務院可以實施消費稅改革試 點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國 人民代表大會常務委員會備案?！保ǖ诙畻l）