《融資租賃業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理[權(quán)威資料]》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《融資租賃業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理[權(quán)威資料]（12頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 融資租賃業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理 [ 權(quán)威資料 ] 融資租賃業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 最新最全的 學術(shù)論文 期刊文獻 年終總結(jié) 年終報告 工作總結(jié) 個人總結(jié) 述職報告 實習報告 單位總結(jié) 演講稿 融資租賃業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理 融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)是如何處理的 ?下面就是相關(guān)的融資租賃業(yè)務(wù)會計以及稅務(wù)處理資料，歡迎大家閱讀了解。 融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的交易活動。本次營改增全面試點后，融 資租賃業(yè)

2、務(wù)范圍擴展至不動產(chǎn)，本文依據(jù)《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》、 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 ( 財稅 [2016]36 號，以下簡稱“ 36 號文件” ) 及相關(guān)規(guī)定，對融資租賃業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù) 處理作簡要分析。 一、融資租賃基礎(chǔ)概念 在我國境內(nèi)開展融資租賃業(yè)務(wù)的主體主要有內(nèi)資融資租賃公司、外商投資融資 租賃公司與金融租賃公司，三者的成立要件與業(yè)務(wù)范圍有所區(qū)別。外商投資融資租 賃公司可以采取直接租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租賃、杠桿租賃、委托租賃、聯(lián)合租賃等不 同形式開展融資租賃業(yè)務(wù)。金融租賃公司必須

3、經(jīng)銀監(jiān)會批準，屬于非銀行金融機 構(gòu)，因此在從事融資租賃業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，還可以開展資產(chǎn)證券化、同業(yè)拆借等業(yè) 務(wù)。 ( 一) 業(yè)務(wù)形式 36 號文件對于融資租賃僅涉及直租與售后回租，實務(wù)中，融資租賃業(yè)務(wù)包含多 種形式，舉例如下 : 轉(zhuǎn)租賃 : 轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是指以同一物件為標的物的多次融資租賃業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，上一租賃合同的承租人同時是下一租賃合同的出租人，稱為轉(zhuǎn)租人。轉(zhuǎn)租人從其他出租人處租入租賃物件再轉(zhuǎn)租給第三人，轉(zhuǎn)租人以收取租金差價為目的。 委托租賃 : 是指出租人接受委托人的資金或租賃標的物，根據(jù)委托人的書面委托，向委托

4、人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務(wù)。在租賃期內(nèi)租賃標的物的所有權(quán)歸委托人，出租人只收取手續(xù)費，不承擔風險。 杠桿租賃 : 出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物，并出租給承租人，出租人同時是借款人。 聯(lián)合租賃 : 聯(lián)合租賃是指多家有融資租賃資質(zhì)的租賃公司對同一個融資租賃項目提供租賃融資，并以一家租賃公司的名義作為出租人。 ( 二) 相關(guān)概念比較 在分析融資租賃業(yè)務(wù)增值稅處理之前，先辨析下列相關(guān)概念 : 1. 融資租賃與經(jīng)營租賃 融資租賃，無論租賃標的物最終的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，承租人支付的租 金基本涵蓋租賃物的全部價值，體現(xiàn)的是融

5、資性。 經(jīng)營租賃，是指在約定時間內(nèi)將租賃標的物轉(zhuǎn)讓他人使用且標的物所有權(quán)不變 更的業(yè)務(wù)活動，僅是一定期間內(nèi)標的物使用價值的轉(zhuǎn)讓。 2. 融資租賃與分期收款 兩者在款項支付上有一定的相似性，但融資租賃業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi)，標的物所有 權(quán)為出租人所有。然而，對于分期收款業(yè)務(wù)，分期付款期間，標的物所有權(quán)歸買受 人所有。 3. 融資租賃與抵押貸款 兩者的共性是都有融資性質(zhì)，區(qū)別在于標的物所有權(quán)的歸屬，融資租賃標的物 所有權(quán)在出租人 ( 即資金融出方 ) ，抵押貸款標的物的所有權(quán)在資金融入方。

6、 4. 融資租賃保理業(yè)務(wù) 融資租賃保理業(yè)務(wù)是指融資租賃出租方將未到期債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，以提前獲 得資金的一種融資行為。 二、融資租賃企業(yè)所得稅與會計處理 ( 一) 融資租賃 ( 直租 )1. 承租人 (1) 租賃開始日 租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額 現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 需要注意的是，承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租 賃內(nèi)含利率，應(yīng)當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作

7、為折現(xiàn)率 ; 否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折 現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 會計處理 : 借 : 固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 借 : 未確認融資費用 貸 : 長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款稅務(wù)處理 : 《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第 ( 三) 項規(guī)定 : “融資租入的固定資 產(chǎn)，以租賃合同約

8、定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為 計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃 合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)?！? 這里需注意兩點 :(1) 最低租賃付款額與租賃合同約定的付款總額是兩個不同的 概念。租賃合同約定的付款總額不含承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 (2) 如果承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃合同約定的付款總額應(yīng)當包括承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項。 上述差異導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于初始會計成本。 (2) 租賃期間，未確認融資費用的分攤以及

9、租金支付 在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承 租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規(guī)定，承租人應(yīng)當采用實際利率法。 會計處理 : 借 : 長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 借 : 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 ) 貸 : 銀行存款 借 : 財務(wù)費用 貸 : 未確認融資費用稅務(wù)處理 : 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條第 ( 二) 項規(guī)定 : “以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)

10、發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。” 根據(jù)該項規(guī)定，融資費用的攤銷額不得在稅前扣除，應(yīng)將本期記入財務(wù)費用的 金額與本期會計折舊之和，與本期稅法折舊對比，兩者的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 (3) 租賃資產(chǎn)的折舊 承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊。會計處理 : 借 : 制造費用 / 管理費用等 貸 : 累計折舊稅務(wù)處理 : 稅務(wù)處理及納稅調(diào)整見上述第 (2) 點。 (4) 租賃期滿，假設(shè)承租人選擇優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃物歸承租人所有會計處理 : 借 : 長期

11、應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 ) 貸 : 銀行存款 借 : 固定資產(chǎn) 貸 : 固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)稅務(wù)處理 : 承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，由于已將購買價款計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并通過折舊方式在稅前扣除，因此在支付購買價款時，不作稅務(wù)處理。 融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 武先生最近承攬了一個路橋土石方工程，由于現(xiàn)有的幾臺挖掘機已經(jīng)不能滿足這個工程的需要，需要再購進 10 臺挖掘機。武先生想找銀行貸款，但因他不符合銀行的貸款條件，遭到了銀行的拒絕。正在此時，一位做金融的朋友建議他試試以

12、 融資租賃的方式來解決他的難題。于是，李先生找到了一家融資租賃公司并很快達成了合作，不但可以順利承包工程，還將最終獲得生產(chǎn)設(shè)備。 融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件和供貨人的選擇，向供貨人購買租賃物件提供給承租人使用，承租人支付租金。租賃期限結(jié)束后，一般由承租人以象征性的價格購買租賃物件，租賃物件的所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)移到承租人。 根據(jù)《合同法》第二百三十七條的規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。 融資租賃是集融資與融物、貿(mào)易與技術(shù)更新于一體的新型金融產(chǎn)業(yè)。融資租賃和傳統(tǒng)租賃有

13、一個本質(zhì)的區(qū)別 : 傳統(tǒng)租賃 以承租人租賃使用物品的時間來計算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時間計算租金。融資租賃通常的做法是出租人出資購買承租人選定的技術(shù)設(shè)備或其他物資，作為租賃物出租給承租人，承租人按合同約定取得租賃物的長期使用權(quán)，在承租期間，按合同約定的期限支付租金，租賃期滿按合同約定的方式處置租賃物。 那么，武先生在實施這筆融資租賃業(yè)務(wù)時，應(yīng)該如何處理納稅問題呢 ? 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn) 稅問題的通知》 ( 國稅函 [2000]514 號 ) 從稅法角度對此進行了界定 : “融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特

14、點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即 : 出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。”該文件基于這個稅法上的融資租賃概念以及增值稅及營業(yè)稅法規(guī)，區(qū)分不同主體及貨物的歸屬，對流轉(zhuǎn)稅問題做出規(guī)定 : “對經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租 賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征增值稅。其他單位從事的 融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅 ; 未轉(zhuǎn)讓給承

15、租方 的，征收營業(yè)稅?！? 在這里，需要特別提示的是融資租賃業(yè)務(wù)的印花稅處理問題。 按照《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》 ( 國稅地字 [1988]30 號 ) 規(guī)定 : “銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上 是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按‘借款合同’計稅貼花?！? 綜合上述文件分析，對融資租賃業(yè)務(wù)如何繳納印花稅應(yīng)區(qū)分不同情況來處理 : 1、對經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從 事的融資租賃業(yè)務(wù)，其

16、實質(zhì)是分期償還的固定資金借款，按照金融保險業(yè)繳納營業(yè) 稅，那么應(yīng)該依借款合同繳納印花稅 ; 2、其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，其 實質(zhì)為經(jīng)營租賃行為，按租賃業(yè)繳納營業(yè)稅，那么應(yīng)該依財產(chǎn)租賃合同繳納印花稅 ; 3、其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，其 實質(zhì)為銷售貨物，按銷售貨物繳納增值稅，那么應(yīng)該依購銷合同繳納印花稅。 國家稅務(wù)總局 2010 年第 13 號公告說明什么 ? 評論人 : 裘企陽 2010-09-19 二 ?一 ?年九月八日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了題

17、為《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承 租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》，即 2010 年第 13 號公告，詳見附件一。這個公告說明什么 ? 第一、它說明，既然國家稅務(wù)總局認為，在回租式融資租賃交易中，身為出賣 人的擬承租人出賣其自有資產(chǎn)的行為，不 屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，因此不再征收增值稅和營業(yè)稅，那就表明，國 家稅務(wù)總局終于開始正視現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅法規(guī)在涉及融資租賃交易時的妥善與 否了。果真如此，那么，按照附件二的建議，對那個使得融資租賃機構(gòu)只能關(guān)門大 吉的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改

18、革若干問題的通知》 ( 財稅 [2008]170 號) 略作調(diào)整一事，該提上日程了罷 ; 第二、它說明，對于融資租賃交易當事人之間的法律關(guān)系即權(quán)利義務(wù)關(guān)系，國家稅務(wù)總局至今仍不清楚。在這里，我要毫不含糊地指出，公告所謂“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移”的說法，是完全錯誤的 ! 為什么 ?因為，在回租式融資租賃交易中，身為出賣人的擬承租人出賣其自有資產(chǎn)時，同任何買賣一樣，是以收取該資產(chǎn)的價款為對價，而向身為買受人的擬出租人讓渡了對該資產(chǎn)的完整的所有權(quán)的，與該資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險是完全轉(zhuǎn)移了的。試問，

19、如果身為買受人的擬出租人沒有得到對該資產(chǎn)的完整的所有權(quán)的話，它又怎么能夠立即以出租人的身份，依據(jù)相關(guān)的融資租賃合同，在保留對該資產(chǎn)的附條件的處分權(quán)的前提下，以收取租金為對價而向剛剛出售了該資產(chǎn)的承租人讓渡對該資產(chǎn)的占有、使用和通過使用獲得收益的權(quán)利呢 ?作為該資產(chǎn)的所有權(quán)人，出租人一是要承擔相關(guān)融資租賃合同項下約定的租金和費用是否能按時足額收到的風險，二是要承擔約定租金和費用一旦未能按時足額收到的情況下，能否通過對該資產(chǎn)的變現(xiàn)處置來完全彌補損失的風險。請看，與該資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險難道不是全部由出租人承擔的 嗎 ? 第三、它說明，對于融資租賃的市場功能是什么，我們的社

20、會到底為什么需要 融資租賃這一點，國家稅務(wù)總局在認識上仍很不到位。我們的社會到底為什么需要 融資租賃 ?理由只有 一條，就是，這是諸多金融工具中唯一能控制資金流向的一種。為什么 ?因為，別的任何金融工具向客戶提供的一概都是貨幣資金，客戶拿了它去做什么這一點，提供者無論如何是無法控制的。而融資租賃就不同了，它并不直接向客戶提供 貨幣資金，而是只提供客戶所需的實體資產(chǎn) ( 統(tǒng)稱“設(shè)備設(shè)施” ) 。該設(shè)備設(shè)施一定是出租人依據(jù)承租人的具體要求向承租人指定的出賣人購買所得的。出賣人之所以 有該設(shè)備設(shè)施可供出賣，一定是它自己或別人制造了該設(shè)

21、備設(shè)施。既然是制造，則該設(shè)備設(shè)施的技術(shù)水平至少也是等同于此前的同類設(shè)備設(shè)施，而絕對不會反而更加落后的。正因此，融資租賃客觀上就有了促進技術(shù)進步這一十分積極的社會功能。應(yīng)該說，融資租賃的最最主要的存在價值，恰恰就在于它的這個別的金融工具都不具備的獨特功能。 那么，回租式融資租賃有這個功能嗎 ?沒有 ! 絕對沒有 ! 原因非常簡單，這里的標的物是承租人的自有資產(chǎn)，可以籠統(tǒng)地稱之為“舊貨”。購買舊貨絕對不會促進社會技術(shù)進步這一點，是盡人皆知的常識。我們知道，融資租賃有直租、轉(zhuǎn)租和回租三種交易方式，其中最常見的應(yīng)該是直租。而目前在我國，回租居然占了壓倒多數(shù)的份額。這種情況本來已經(jīng)極不正常，極不健

22、康，國家稅務(wù)總局還要通過本公告加以鼓勵，則融資租賃的積極的社會功能必將進一步被擠壓，后果不堪設(shè)想。 【附件一】國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 13 號 關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題 【附件二】關(guān)于對増值稅抵扣政策的建議 【附件三】關(guān)于回租的什么憑什么怎么和為什么 ? 閱讀相關(guān)文檔 : 融資租賃業(yè)務(wù)會計處理以及案例 融資租入的固定資產(chǎn)會計處理怎么樣簽訂機械融資租賃合同 《物權(quán)法》中的融資租賃內(nèi)容 財務(wù)信息化 : 融資租賃的管理之道分析 在俄羅斯開代表處所需資料 2017 有限責任公司注冊步驟 北京經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國稅 北京國稅圖片 北京國稅辦

23、稅軟件 中國創(chuàng)翼創(chuàng)業(yè)故事 微動體育的 創(chuàng)業(yè)故事 專訪東北三省豫商聯(lián)合會會長李萬升 : 本色做人的河南人 專訪復(fù)星新生 代管理層 對話孫潔 : 國際化提速 攜程如何布局 攜程孫潔 : 四個 I: 打造最具創(chuàng)造 力企業(yè) 女性創(chuàng)業(yè)的勵志電視劇 2017 年小吃店創(chuàng)業(yè)計劃書 化妝品店創(chuàng)業(yè)計劃書范 文 2017 2017 年網(wǎng)上花店創(chuàng)業(yè)計劃書范文 最新最全【辦公文獻】【心理學】【畢業(yè)論文】【學術(shù)論文】【總結(jié)報告】 【演講致辭】【領(lǐng)導(dǎo)講話】 【心得體會】 【黨建材料】 【常用范文】【分析報 告】 【應(yīng)用文檔】 免費閱讀下載 * 本文若侵犯了您的權(quán)益，請留言。我將盡快處理，多謝。 *