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第10章 財務(wù)報告,財務(wù)報告是財務(wù)會計最具影響意義的一種方法。它既是對其他會計方法應(yīng)用的延續(xù)，也是最終實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的主要手段。財務(wù)報告也是會計循環(huán)的一個關(guān)鍵的節(jié)。本章主要介紹財務(wù)報告的基本概念及其種類，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的列示方法，以及財務(wù)報表附注的披露方法。,財務(wù)狀況,,會計報告,經(jīng)營成果,1,10.1 財務(wù)報告概述,10.1.1 財務(wù)報告的定義與作用 1.財務(wù)報告的定義及其構(gòu)成 （1）財務(wù)報告定義 又稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。,,填制記賬憑證,取得或填制原始憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)報告,,,,財務(wù)狀況,經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量,某一會計期間,某一特定日期,2,★對財務(wù)報告定義的理解 1）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)是對外報告 2）應(yīng)當(dāng)是綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況 3）必須形成一套系統(tǒng)的文件,3,2．財務(wù)報告的構(gòu)成 包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 （1）財務(wù)報表：用以報告會計信息的表格,（2）報表附注：對報表項目詳細(xì)情況的說明,,3）其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息：如企業(yè)名稱、所在地、經(jīng)營活動內(nèi)容等,4,2.財務(wù)報告的作用,A 有助于投資者和債權(quán)人等做出投資和貸款等經(jīng)濟(jì)決策,財務(wù)會計報告,B有助于政府經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等經(jīng)濟(jì)決策,C 有助于社會公眾（供應(yīng)商、客戶等）作出是否供貨等經(jīng)濟(jì)決策,資產(chǎn)負(fù)債表 ◆財務(wù)狀況,利潤表 ◆經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量表 ◆現(xiàn)金流量,所有者權(quán)益變動表 ◆所有者權(quán)益,會,計,信,息,附 注,附 注,附 注,附 注,可參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于會計目標(biāo)的規(guī)定,5,,10.1.2 財務(wù)報表的種類與列報要求 1.財務(wù)報表的種類 （1）按編報時間不同，可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。,,年度報表,中期報表,年度財務(wù)報告,,,6,2．按編報主體不同，可分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表兩類。,,,控制,,,,,,個別報表：由企業(yè)在自身交易或事項的會計處理基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進(jìn)行加工和整理而編制的財務(wù)報表。,合并報表：母公司及子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的財務(wù)報表。,7,2. 財務(wù)報表列報的基本要求 ★是指將企業(yè)發(fā)生的交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。,會計報表,報表附注,“列示”：反映在會計報表中的信息,“披露”：反映在會計報表附注中的信息,財務(wù)報表列報,★財務(wù)報表列報應(yīng)遵循以下基本要求,8,,（1）遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。,9,（2）應(yīng)以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作為列報基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認(rèn)、計量及進(jìn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)。,★《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對所發(fā)生交易和事項確認(rèn)、計量及報告。,,★按準(zhǔn)則規(guī)范要求進(jìn)行，資產(chǎn)、負(fù)債可按實(shí)際成本計量,,★資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計量、負(fù)債按預(yù)計結(jié)算金額計量,10,,（3）應(yīng)遵循重要性要求進(jìn)行報表項目列報 ★項目：是對交易和事項按其性質(zhì)或功能匯總以后形成的在財務(wù)報表中列報的內(nèi)容。 ★判斷項目重要性的標(biāo)準(zhǔn)：如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項目就具有重要性。具體標(biāo)準(zhǔn)：,是否影響信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策？,是否重要 ？,,,,11,★重要性在項目列報中的體現(xiàn),資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,報 表項目,性質(zhì)或功能不同的項目單獨(dú)列報,性質(zhì)或功能相同項目合并列報,報 表項目,12,（4）應(yīng)遵循一致性要求并列報比較信息 1）應(yīng)遵循一致性要求 即財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。不僅項目名稱的一致，還包括項目的分類、排列順序等方面的一致。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,13,2）應(yīng)列報比較信息 企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,列報比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關(guān)信息,更有利于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,本期,上期,本期,上期,14,（5）應(yīng)遵循項目金額間不得相互抵消列報要求 財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消。 【例】企業(yè)的應(yīng)收款（資產(chǎn)）和應(yīng)付款（負(fù)債）相互抵消的話就掩蓋了交易的性質(zhì)（債權(quán)/債務(wù)），報表使用者也難以據(jù)其作出判斷。 除外情況：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備以后的凈值列示；（2）非日常活動形成的利得和損失按其余額列示。 【例】非流動資產(chǎn)處置收入扣除該資產(chǎn)賬面金額和相關(guān)費(fèi)用的差額列示。,15,（6）應(yīng)遵循財務(wù)報表表首的列報要求,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,表首,正 表,報告企 業(yè)名稱,資產(chǎn)負(fù) 債表日,貨幣名稱和 單 位,16,（7）應(yīng)遵循報告期間規(guī)定的要求 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。年度財務(wù)報表的期間短于一年的（如企業(yè)屬于在本年度中新成立的），應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。,,,年度報表,中期報表,17,10.2 資產(chǎn)負(fù)債表的列示,10.2.1 資產(chǎn)負(fù)債表的定義與列示要求 1.資產(chǎn)負(fù)債表的定義 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。,,,★某一特定日期：會計期末的最后一天,★企業(yè)財務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況,資金存在形態(tài),資金來源渠道,特定的時間概念,反映的主要內(nèi)容,靜態(tài)報表,18,2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用,A 提供企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)信息,,B 可以提供企業(yè)某一特定日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)信息,C 可以提供企業(yè)某一特定日期的所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)信息,,,D 可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的有關(guān)數(shù)據(jù)資料,資產(chǎn)負(fù)債類＝（負(fù)債及所有者權(quán)益總計÷資產(chǎn)總計）×100%,19,3.資產(chǎn)負(fù)債表列報的總體要求,資 產(chǎn),,,,所有者權(quán) 益,負(fù) 債,分類別列報,按流動性列報,按 組 成 項目列報,20,10.2.2 資產(chǎn)負(fù)債表的列示格式和內(nèi)容 1.一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式 （1）基本列示格式——賬戶式,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,,,按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式原理，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列,21,★報告式資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)－負(fù)債＝ 所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列,22,（2）列示比較信息,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,列報比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關(guān)信息,更有利于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,本期,上期,本期,上期,23,2. 資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況,,,,所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)狀況,負(fù)債結(jié)構(gòu)狀況,24,10.2.3 一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的基本列示方法,進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的列示主要是填寫該表各項目的“期末余額”和“年初余額”。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,,,,,1.各項目“年初余額”欄的列示方法 （見下頁圖示）,25,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,★根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表” 上 的“期末余額”填列,★根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列,,,,,,,26,2.各項目“期末余額”欄的列示方法 （1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,,,,,27,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（2）根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列,,,28,（3）根據(jù)若干有關(guān)總賬賬戶期末余額加計匯總填列,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,,,,相加,29,,（4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額計算填列 【例10—1】“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”,總賬賬戶,總賬賬戶,30,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,,,相加,相加,31,,總賬賬戶,總賬賬戶,【例10—2】“應(yīng)收賬款” 和“預(yù)收賬款”,32,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,,,相加,相加,33,,（5）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶期末余額分析計算填列,還款期一年以上,一年內(nèi)到期,,,應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項目,應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債“項目,總 賬,明細(xì)賬,34,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,,還 款 期一年以上,,,長期借款— A 期末余額 50 000,,,一年內(nèi)到期,,35,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,,相減,★被調(diào)整賬戶,（6）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列,★ 應(yīng)收賬款 、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等項目也采用這種方法填列,36,（7）綜合運(yùn)用上述各種填列方法分析填列,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相減,,相加,,37,（8）“合計”數(shù)和“總計”數(shù)等的填列方法,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,各合計數(shù)：按所包含項目計算填列,各總計數(shù)：可按以上各合計數(shù)計算填列,38,,10.2.4 資產(chǎn)負(fù)債表列示舉例 【例10—3】 盛榮公司2009年有關(guān)總分類賬戶的年初余額和12月31日的余額情況如表10—2所示。 根據(jù)所給資料編制該企業(yè)2009年12月的資產(chǎn)負(fù)債表見表10—3。,39,★資產(chǎn)負(fù)債表列報應(yīng)注意的問題 ◆根據(jù)不同項目內(nèi)容，應(yīng)分別采用前述方法分別填列 ◆資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類賬戶的余額列報（不包括收入類、費(fèi)用類賬戶余額或發(fā)生額） ◆“本年利潤”賬戶有余額時列入資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項目；如果實(shí)現(xiàn)的利潤已結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶， “未分配利潤”項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”賬戶填列,40,10.3 利潤表的列示,10.3.1 利潤表的定義與作用 1.利潤表的定義 利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。,,★一定會計期間：月度、季度、半年度、年度,★企業(yè)經(jīng)營成果：利潤（或虧損）,收入大于費(fèi)用時為利潤；反之為虧損,特定的時間概念,反映的主要內(nèi)容,,動態(tài)報表,41,2.利潤表的作用,利 潤 表 會企02表,凈利潤,A 可以提供企業(yè)一定會計期間收入和費(fèi)用信息,B 可以提供企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果信息,C 可以提供分析企業(yè)盈利能力的有關(guān)數(shù)據(jù)資料,,,,,42,3.費(fèi)用在利潤表列示中的特別要求 根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于費(fèi)用的列報應(yīng)當(dāng)采用“功能法”，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等，并且將營業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。 在一般企業(yè)，其活動通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理和融資等，在每一種活動上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同。因此，按照“功能法”將各種費(fèi)用分開列報，有助于報表使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動領(lǐng)域。,43,10.3.2 利潤表的列示格式和基本內(nèi)容 1．一般企業(yè)利潤表的列示格式 （1）多步式利潤表的列示格式 （見下頁圖示）,44,利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元,★按利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤分步計算,從而得出最終成果,★能夠體現(xiàn)收入與相關(guān)費(fèi)用之間的配比關(guān)系;明晰區(qū)分了日?；顒优c非日?；顒永麧檭?nèi)容,★日?；顒訉?shí)現(xiàn)的利潤,凈利潤,收入,費(fèi)用,收入,損失,費(fèi)用,利得,★ 企業(yè)常用格式,45,利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元,,單步式利潤表,★以收入合計減去費(fèi)用合計，只需一個步驟即可計算出凈利潤,★不能體現(xiàn)收入與相關(guān)費(fèi)用之間的配比關(guān)系。不為企業(yè)所常用,凈利潤,收入,費(fèi)用,46,（2）列示利潤表的比較信息,利 潤 表 會企02表 編制單位： 20××年×月 單位：元,★同時列示比較數(shù)據(jù)指標(biāo)的目的是為了便于信息使用者進(jìn)行對比，并做出經(jīng)濟(jì)決策,★ 根據(jù)上期“利潤表”相應(yīng)項目的“本期金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列。,★“上期”含義：是相對于“本期”的一個概念。但不能簡單理解為“本期”的上一個期間，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,47,2.利潤表的基本內(nèi)容,利 潤 表 會企02表,收入,費(fèi)用,收入,損失,凈利潤,費(fèi)用,利得,◆構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素,,,◆構(gòu)成利潤總額的各項要素,◆構(gòu)成凈利潤的各項要素,,48,10.3.3 一般企業(yè)利潤表的基本列示方法 1.各項目“上期金額”的列報方法,利 潤 表 會企02表,★ 根據(jù)上期“利潤表”相應(yīng)項目的“本期金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列,★“上期”含義：是相對于“本期”的一個概念。但不能簡單理解為“本期”的上一個期間，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,49,2.各項目“本期金額”的列報方法 （1）根據(jù)當(dāng)期有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列,（1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列,利 潤 表 會企02表,直接填列,★損失時用 “—”填列,50,（2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額加計匯總填列,利 潤 表 會企02表,620 000,295 000,匯總填列,51,（3）根據(jù)本表的有關(guān)數(shù)據(jù)計算填列,利 潤 表 會企02表,620 000,295 000,280 000,302 500,226 875,,按照本表規(guī)定步驟計算填列,★虧損時用 “—”填列,52,10.3.3 利潤表列示舉例 【例10—4】根據(jù)所給資料編制盛榮公司2009年12月的利潤表。 1.該企業(yè)2008年12月的利潤表見表10—5 2.該企業(yè)2009年12月有關(guān)收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額資料見表10—6 3.盛榮公司2009年12月的利潤表見表10—7,53,★利潤表列報應(yīng)注意的問題 ◆根據(jù)不同項目內(nèi)容，應(yīng)分別采用前述方法分別填列 ◆利潤表根據(jù)收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額（或余額）列示 ◆收入、費(fèi)用類賬戶既有借方發(fā)生額又有貸方發(fā)生額時，應(yīng)根據(jù)雙方之差填列相應(yīng)項目,54,10.4 財務(wù)報表附注披露,10.4.1 財務(wù)報表附注的定義與披露要求 1.附注的定義 附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者（股東）權(quán)益變動表等報表中所列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的詳細(xì)說明等。,55,2. 附注披露的基本要求,應(yīng)做到定量信息與定性信息結(jié)合,應(yīng)按一定結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理排序,應(yīng)與相關(guān)財務(wù)報表相互參照,56,10.4.2 附注披露的內(nèi)容,報表重要項目的說明,其他相關(guān)信息,★企業(yè)基本情況、報表編制基礎(chǔ)等,★對報表中重要項目進(jìn)行詳細(xì)說明,附 注,財務(wù)報表,57,10.4.3 財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容與方法 1.資產(chǎn)負(fù)債表附注的披露 （1）應(yīng)收賬款的披露,58,（2）存貨、固定資產(chǎn)等的披露（略） 可參見教材表10—10～表10—13,59,2. 利潤表附注的披露 （1）營業(yè)收入的披露,（2）投資收益、資產(chǎn)減值損失和所得稅等的披露（略） 可參見教材表10—15、16等。,END,60,