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1、【增值稅論文】建筑企業(yè)增值稅發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)防控 摘要：由于建筑業(yè)工程項(xiàng)目區(qū)域分布較廣、管理難度大、發(fā)票種類(lèi)繁多等特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)增值稅發(fā)票管理難度日趨加大，稅收風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題凸顯。為便于建筑業(yè)財(cái)務(wù)人員更好地進(jìn)行增值稅發(fā)票管理，本文作者在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從發(fā)票管理的全流程提出了切實(shí)有效的管控措施，主要包括供應(yīng)商的選擇、簽訂合同時(shí)的注意事項(xiàng)、發(fā)票的索取、報(bào)銷(xiāo)、審核、增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票的保管、傳遞以及發(fā)票開(kāi)具等方面，最后提出增值稅發(fā)票應(yīng)實(shí)行集中管理并統(tǒng)一歸口至總部等觀點(diǎn)，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；增值稅發(fā)票管理；風(fēng)險(xiǎn)防控 隨著增

2、值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票管理問(wèn)題日益凸顯，如何應(yīng)對(duì)增值稅發(fā)票管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)建筑施工企業(yè)都面臨的問(wèn)題。鑒于此，筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，提出了幾點(diǎn)有效應(yīng)對(duì)措施，旨在更好地做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，具體措施如下： 發(fā)票的取得 （一）供應(yīng)商的選擇公司應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)建立供應(yīng)商信息庫(kù)，并進(jìn)行日常更新及維護(hù)管理，掌握供應(yīng)商基本信息及其供應(yīng)貨物服務(wù)的價(jià)格、質(zhì)量、稅率等情況。另外，企業(yè)應(yīng)以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，在項(xiàng)目全周期測(cè)算的基礎(chǔ)上，綜合項(xiàng)目成本、收入、利潤(rùn)以及稅負(fù)等指標(biāo)合理選擇項(xiàng)目計(jì)稅方法以及供應(yīng)商。 （二）簽訂合同時(shí)注意事項(xiàng)在簽訂正式

3、合同前應(yīng)注意對(duì)合同總價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，合同內(nèi)容須注明不含稅總價(jià)、增值稅稅額、發(fā)票類(lèi)型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時(shí)間、發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、以及發(fā)票需備注信息內(nèi)容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開(kāi)票信息印章，蓋在合同上。開(kāi)票信息印章內(nèi)容包括：公司名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、開(kāi)戶銀行、銀行賬號(hào)、公司地址以及聯(lián)系電話等 （三）發(fā)票的索取在向下游分包、勞務(wù)公司等單位支付款項(xiàng)前，原則上應(yīng)要求收款方提前開(kāi)具發(fā)票，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人收到發(fā)票后對(duì)發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行初步核驗(yàn)。需要特別注意的事項(xiàng)包括：首先，發(fā)票的取得要堅(jiān)持業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)須同時(shí)

4、索取；再次，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方可以開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的收據(jù)；行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費(fèi)，可以使用財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的收據(jù)；單位與部隊(duì)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊(duì)監(jiān)制的收據(jù)。 （四）發(fā)票的審核發(fā)票的審核應(yīng)注意以下方面：發(fā)票抬頭是否與公司開(kāi)票信息中的內(nèi)容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線錯(cuò)格；填開(kāi)項(xiàng)目是否齊全，內(nèi)容是否正確，與實(shí)際交易是否相符；發(fā)票中列示的購(gòu)貨方與銷(xiāo)貨方，應(yīng)與經(jīng)濟(jì)合同保持一致；發(fā)票聯(lián)次是否齊全；發(fā)票專(zhuān)用章的加蓋是否正確；是否為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；最重要的是務(wù)必登錄國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)票驗(yàn)證系統(tǒng)查驗(yàn)真?zhèn)巍? （

5、五）發(fā)票報(bào)銷(xiāo)建立健全發(fā)票報(bào)銷(xiāo)制度，明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)劃分以及賞罰責(zé)任制度。財(cái)務(wù)人員要堅(jiān)持原則，秉公辦事，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，不得以白條入賬。對(duì)于弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始票據(jù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把發(fā)票審核管理工作落實(shí)情況納入日常財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作內(nèi)容，對(duì)發(fā)票審核工作落實(shí)不到位，不合規(guī)發(fā)票較多、金額較大的單位進(jìn)行批評(píng)教育，并責(zé)令整改；對(duì)因使用不合規(guī)發(fā)票給單位造成經(jīng)濟(jì)損失的，要追究直接責(zé)任人和其直屬領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。 （六）增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證企業(yè)應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，做好財(cái)務(wù)信息化工作，開(kāi)發(fā)發(fā)票認(rèn)證軟件，由各業(yè)務(wù)口經(jīng)辦人上傳其接收的發(fā)票信息包

6、括增值稅電子發(fā)票，自動(dòng)匯總至總部信息平臺(tái)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專(zhuān)用發(fā)票原件傳遞至公司總部進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證。總部稅務(wù)主管統(tǒng)一認(rèn)證比對(duì)后將認(rèn)證結(jié)果及時(shí)反饋至下屬各項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員。這樣避免了手工掃描認(rèn)證的繁復(fù)工作，節(jié)省了大量勞動(dòng)力，也解決了增值電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題。 發(fā)票的保管 增值稅發(fā)票特別是專(zhuān)用發(fā)票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項(xiàng)：第一，及時(shí)制定發(fā)票管理辦法，指定專(zhuān)人保管發(fā)票，放入單位指定保險(xiǎn)箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發(fā)票。第二，建立健全發(fā)票使用登記制度，及時(shí)正確填寫(xiě)發(fā)票使用登記簿，并定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；第三，加強(qiáng)稅務(wù)資料保管，增值稅專(zhuān)用

7、發(fā)票抵扣聯(lián)應(yīng)按月與《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)，保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。第四，丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位，應(yīng)及時(shí)書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。 發(fā)票的傳遞 由于建筑業(yè)工程項(xiàng)目區(qū)域分布較廣、管理難度大、建設(shè)周期短等特點(diǎn)，施工企業(yè)采用增值稅在項(xiàng)目所在地預(yù)交，由公司總部匯總申報(bào)納稅的管理模式。大型施工企業(yè)應(yīng)采取發(fā)票集中管控措施，由總部機(jī)關(guān)集中認(rèn)證、集中開(kāi)票、匯總申報(bào)納稅、統(tǒng)一管理。項(xiàng)目上及其他業(yè)務(wù)部門(mén)所收取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要向總公司稅務(wù)主管部門(mén)及時(shí)傳遞。具體應(yīng)從以下方面做好發(fā)票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過(guò)程中及時(shí)辦理移交、郵寄登記手續(xù)，做到每張發(fā)票可追蹤；第二，指定快遞公

8、司并簽訂合作協(xié)議，以保證發(fā)票郵寄過(guò)程的安全；第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，每月應(yīng)及時(shí)將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣聯(lián)原件傳遞至稅務(wù)主管部門(mén)，以避免滯后認(rèn)證抵扣而占用公司現(xiàn)金流；稅務(wù)專(zhuān)管人員統(tǒng)一復(fù)核認(rèn)證后向各項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員反饋認(rèn)證結(jié)果；第四，做好增值稅臺(tái)賬管理工作。 發(fā)票的開(kāi)具 為便于管理，公司總部稅務(wù)管理部門(mén)集中開(kāi)票，建立發(fā)票開(kāi)具申請(qǐng)平臺(tái)，有開(kāi)票需求的單位，在線發(fā)起開(kāi)票流程，同時(shí)提交相關(guān)附件，按流程逐層審批。公司應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，及時(shí)核對(duì)增值稅臺(tái)賬。發(fā)票開(kāi)具過(guò)程特別注意的事項(xiàng)有：第一，匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，必須同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者

9、提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；第二，業(yè)主從工程款中抵扣的水電費(fèi)可按轉(zhuǎn)售水電費(fèi)項(xiàng)目向業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第三，施工企業(yè)與業(yè)務(wù)已辦理進(jìn)度結(jié)算未收到款項(xiàng)的，若合同中明確了收款的時(shí)間，則在收款時(shí)給業(yè)主開(kāi)具發(fā)票。如果未明確未來(lái)收款時(shí)間的，則需全額開(kāi)票；第四，總包向下游企業(yè)收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的，可按照建筑服務(wù)中的工程服務(wù)項(xiàng)目開(kāi)具增值稅發(fā)票。 總結(jié) 總之，發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防控是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，它涉及到企業(yè)的每一個(gè)員工。大型施工企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一發(fā)票管理制度，集中管控，對(duì)發(fā)票的認(rèn)證、開(kāi)具、增值稅匯總繳納權(quán)限統(tǒng)一歸口至總部。從法人代表到財(cái)務(wù)人員都要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)關(guān)注國(guó)家政策的變

10、化，做好政策宣貫與內(nèi)部培訓(xùn)工作，制定切實(shí)可行的內(nèi)控措施，將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。 參考文獻(xiàn) [1]中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則.國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào),2011-02-14. [2]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的通知.國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào),2006-10-17. [3]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅[2016]36號(hào),2016-03-23. [4]馬金梅.建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)防控分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(4):11. [5]李建軍,燕亞光.完善增值稅管理的思考[J].稅收研究資料,2000(1):21-26.