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財務(wù)基礎(chǔ)知識和財務(wù)分析 2007年 9月 2 目錄 ? 財務(wù)基礎(chǔ)知識 ? 財務(wù)核算的兩大基本原則 ? 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) ? 銷售折扣折讓的確認(rèn) ? 結(jié)算政策變化 ? 公司費用構(gòu)成及相關(guān)口徑 ? 國內(nèi)、香港和美國口徑報表的差異 ? 財務(wù)分析 財務(wù)核算的兩大基本原則 4 原則之一：資本性支出和收益性支出的區(qū)分 ? 資本性 支出 記帳原則 ? 收益性 支出 ? 屬于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) ? 為了長期受益的： 〉 1年 ? 不直接影響當(dāng)期的凈利潤，但通過按年限分?jǐn)偦蛱崛≌叟f間接影響當(dāng)期乃至后期的凈利潤 主要內(nèi)容和特點 … ? 不屬于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) ? 僅為了短期受益：〈 1年 主要內(nèi)容和特點 ? 工程投資直接形成 ? 零星購買固定資產(chǎn) ? 購買計算機軟件等無形資產(chǎn) 主要內(nèi)容和特點 … ? 促銷費用 ? 客戶服務(wù)費用 ? 維護修理費用 ? ... 舉 例 I. 從 03年底起，省公司明確規(guī)定了工程投資中不再列支建設(shè)管理相關(guān)費用，直接從當(dāng)期相應(yīng)成本費用中列支。 目前公司零購資產(chǎn)的操作模式是按照全年零購計劃全額下?lián)苜Y金至分公司自行使用，如存在省公司統(tǒng)購占用零購計劃的，年底將進行資金的清算。 主要內(nèi)容和特點 … 說 明 5 資本性支出和收益性支出易混淆的地方 房屋裝修和房屋維修 融資租賃和經(jīng)營性租賃 維護用資產(chǎn)和維護用材料 低價值資產(chǎn)和高價值低值易耗品 具體判別過程中，一般都是通過合同、發(fā)票，了解其具體形式和用途，比照上述原則得出判斷。因此合同的相關(guān)描述、簽訂方式，發(fā)票的開具非常重要。 6 原則之二：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)分 ? 權(quán)責(zé) 發(fā)生制 記帳原則 ? 收付 實現(xiàn)制 ? 主要內(nèi)容是收入、成本費用和工程投資 ? 已經(jīng)實現(xiàn) ? 已經(jīng)發(fā)生 ? 應(yīng)該承擔(dān) ? 不論是否付款，而是應(yīng)收應(yīng)付多少 … ? 已經(jīng)支付款項 ? 已經(jīng)收到款項 ? 不論是預(yù)收款，還是當(dāng)月用戶的話費 而是實收實付多少 主要內(nèi)容和特點 ? 在財務(wù)收支預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算時，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 體現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付的概念 主要內(nèi)容和特點 … ? 在編制資金預(yù)算時，要按照收入實現(xiàn)制 ? 體現(xiàn)實收實付的概念 應(yīng)用舉例 除了資金預(yù)算外， 在進行財務(wù)預(yù)算、分 析以及相關(guān)決策時， 應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀 念去考慮，而不能以 “當(dāng)期付錢與否”來考 慮問題。 主要內(nèi)容和特點 … 說 明 7 執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)注意的問題 對費用發(fā)生受益期的關(guān)注，原則上不要簽訂跨期，特別是時間較長的跨期合同；如對租賃費用很多分公司有時會簽訂長達數(shù)十年時間的合同，而一次性支付資金； 對存貨（庫存商品、庫存材料）出庫使用后形成費用時限給予合理估計，不能簡單以購置金額計算當(dāng)期費用： 如手機出庫形成營業(yè)費用或其他業(yè)務(wù)支出； 庫存維護用備件和材料只有在出庫后才形成維護費。 除成本費用外，資本性開支也應(yīng)完全遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 權(quán)責(zé)發(fā)生制本身存在暫估、預(yù)提性質(zhì)，但決不是為達到預(yù)算數(shù)據(jù)而簡單進行數(shù)字計提； 業(yè)務(wù)部門按照 提供暫估和預(yù)提等相關(guān)支撐性資料尤為重要，以符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，經(jīng)得起各類審計檢查。 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) 9 收入確認(rèn)的原則 收入項目：基本通話費、長途通話費、話音增值業(yè)務(wù)、短信數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)、非短信數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)、網(wǎng)內(nèi)收入、網(wǎng)間收入、出租電路及網(wǎng)元收入、出租設(shè)備收入、銷售折扣折讓、移動公話、其他收入等。 確認(rèn)的原則 ? 電信業(yè)務(wù)已經(jīng)提供，方可確認(rèn)收入； ? 各公司所屬用戶的收入確認(rèn)應(yīng)以計費系統(tǒng)出具的報表為依據(jù)，集團省際結(jié)算以集團結(jié)算單為準(zhǔn)； ? 除結(jié)給電信運營商外的業(yè)務(wù)合作方的款項外，向用戶收取的任何費用，其歸屬公司都應(yīng)在相關(guān)電信業(yè)務(wù)提供后確認(rèn)為收入； ? 網(wǎng)內(nèi)收入反映集團內(nèi)部的收入；網(wǎng)間收入反映與其他國內(nèi)外電信運營商的收入結(jié)算 10 漫游收入的分類 漫游收入：移動的資費定價的特點決定了財務(wù)收入項目的分類 ? 基本通話費包含本地通話和漫游通話 ? 本地通話費就是用戶在歸屬地通話發(fā)生的基本通話費收入 ? 漫游通話費就是用戶在漫游地通話發(fā)生的基本通話費收入，如全球通用戶在國內(nèi)漫游時，按 分鐘收取漫游通話費； 長途收入僅指用戶在歸屬地或省內(nèi)漫游地?fù)艽蚴?nèi)長途以及做被叫時發(fā)生的長途通話費，目前在財務(wù)報表上把 銷售折扣折讓 12 定義 財務(wù)核算的銷售折扣折扣＝有價卡打折銷售的折扣折讓額＋有價贈送金額（包含積分兌現(xiàn)）＋系統(tǒng)充值中計費及財務(wù)部門無法直接剔除的部分 系統(tǒng)充值中計費及財務(wù)部門無法直接剔除的部分 ＝抵扣出帳收入（暗折）部分＋在收入報表反映（明折）部分 ＝產(chǎn)品折扣＋后臺批量贈送 省支撐中心下發(fā)的收入數(shù)據(jù)表中的系統(tǒng)充值額是產(chǎn)品折扣的一部分，需要沖減當(dāng)月收入 13 折扣公式講解 200708_使用系統(tǒng)充值額 優(yōu)惠產(chǎn)品折扣 退款流出 退款流入 批量預(yù)存 折扣值 a b c d e f=b+e a：產(chǎn)品折扣的一部分，反映在報表上，屬于沖減當(dāng)月收入的明折； b：除 d：每月從賬戶 帳前或后）； c：在 e：每月從后臺批量預(yù)存贈送的折扣； f：每月用戶實際參與銷帳的折扣，在計費出帳收入報表中分?jǐn)偟恼劭郏嫡鄄糠? 實際上這是當(dāng)期抵扣收入的折扣，并不是完整的當(dāng)期折扣，由于去年我省是按一次性折扣的辦法，導(dǎo)致在當(dāng)月還有一部分參與銷帳但不再抵扣收入的折扣。 結(jié)算政策的變化 15 結(jié)算政策的變化 內(nèi)結(jié)算政策發(fā)生變化 《 關(guān)于調(diào)整省際漫游通話費結(jié)算原則和標(biāo)準(zhǔn)的通知 》 （中移有限市 [2006]53號 ） 1、省際漫游客戶產(chǎn)生的省際漫游通話費按照 分鐘的標(biāo)準(zhǔn)由客戶歸屬地省公司結(jié)算給漫游地省公司。 2、客戶省際漫游產(chǎn)生的國內(nèi)長途通話費不再進行結(jié)算，主被叫國內(nèi)長途費收入均歸歸屬地省公司。 3、客戶省際漫游產(chǎn)生的國際（及港澳臺）長途通話費收入按原結(jié)算辦法，全額歸漫游地省公司。 4個月 把 我公司用戶與聯(lián)通公司用戶網(wǎng)間呼叫路由由“發(fā)端入網(wǎng)”改為“收端入網(wǎng)” ； 修改長途結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)為 分鐘。 與聯(lián)通網(wǎng)間結(jié)算變化 2004年 1月以前，與聯(lián)通僅結(jié)算長途通話費； 2004年 1月開始，增加本地通話結(jié)算結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)（ 分鐘）。 24個月 16 結(jié)算政策對收入的影響 項目 單位 2006年上半年實際 2006年下半年預(yù)計 全年累計 1、 網(wǎng)內(nèi)結(jié)算收入 原預(yù)算： 百萬元 (1) 靜態(tài)測算（假設(shè)業(yè)務(wù)量與原預(yù)算相同） 新政策： 百萬元 因結(jié)算政策調(diào)整對結(jié)算收入的靜態(tài)影響 百萬元 (2) 動態(tài)測算（假設(shè)考慮結(jié)算政策對業(yè)務(wù)量的影響注 4） 新政策： 百萬元 因結(jié)算政策調(diào)整對結(jié)算收入的動態(tài)影響 百萬元 2、 網(wǎng)內(nèi)結(jié)算支出 原預(yù)算： 百萬元 (1) 靜態(tài)測算（假設(shè)業(yè)務(wù)量與原預(yù)算相同） 新政策： 百萬元 因結(jié)算政策調(diào)整對結(jié)算支出的靜態(tài)影響 百萬元 (2) 動態(tài)測算（假設(shè)考慮結(jié)算政策對業(yè)務(wù)量的影響注 4） 新政策： 百萬元 因結(jié)算政策調(diào)整對結(jié)算支出的動態(tài)影響 百萬元 3、 因結(jié)算政策調(diào)整對利潤的靜態(tài)影響 百萬元 因結(jié)算政策調(diào)整對利潤的動態(tài)影響 百萬元 公司費用構(gòu)成及口徑 18 公司目前費用構(gòu)成 其他業(yè)務(wù)支出 銷售及推廣費用 修理費 人工成本 折舊及攤銷 網(wǎng)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算支出 電路及網(wǎng)元租賃費 客戶服務(wù)費 其他 運營支出 公司所有成本費用 營業(yè)外支出 利息支出 以前年度損益支出部分 營銷費用 19 費用相關(guān)口徑 —— 譯為銷售、一般管理費用及其他行政管理費，主要包括修理費、營銷費用、低值易耗費、壞賬準(zhǔn)備、資源占有費、租賃費、各項資產(chǎn)減值、勞務(wù)費以及各項行政辦公費等。 營銷費用 廣告費 展覽費 業(yè)務(wù)宣傳費 促銷費 代辦手續(xù)費 公司為宣傳產(chǎn)品、服務(wù)而實際支付的廣告費。該廣告需為經(jīng) 工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作，并通過一定媒體傳播的廣告 。廣播電視、報刊雜志、戶外廣告。 除廣告、展覽兩個項目以外的以宣傳企業(yè)形象、業(yè)務(wù)，提高知名度為目的的費用支出。該項費用的支出不應(yīng)是針對個體用戶的，個體用戶不應(yīng)因此而直接獲得價值較高的利益。如：印制業(yè)務(wù)宣傳單、冊的費用、小禮品制作費以及開展新業(yè)務(wù)的新聞發(fā)布會等費用支出。 為發(fā)展新用戶、增加業(yè)務(wù)使用量等目的而開展的活動中所支付的能夠使個體客戶直接獲得較高利益的費用。 銷售傭金 客戶服務(wù)費 公司因委托其他單位代辦電信業(yè)務(wù)而按合同或協(xié)議規(guī)定支付的費用。代收話費 、代辦業(yè)務(wù) （如換號、推銷新業(yè)務(wù)等） 按規(guī)定支付給其他單位代辦發(fā)展新用戶、銷售有價卡的傭金。 為了提高用戶忠誠度而支付的服務(wù)于個體客戶但不使客戶直接獲取經(jīng)濟利益的費用。 目前客戶服務(wù)費主要是帳單打印費用、用戶使用積分兌換各類物品、組織特定用戶聯(lián)誼的費用、全球通客戶俱樂部活動費、飲料、書籍費用等 。 國內(nèi)、香港和美國口徑報表的差異 21 國內(nèi)、香港及美國財務(wù)報表格式的主要 差異 ?? 損益表的主要科目 國內(nèi) 香港及美國 主營業(yè)務(wù)收入 (含營內(nèi)地、香港及美國財務(wù)報表格式的主要 差異 ?? 損益表的主要科目 業(yè)稅金及附加 ) ? 通話費收入 ? 月租費收入 ? 增值業(yè)務(wù)收入 ? 數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入 ? 網(wǎng)間結(jié)算收入 / 支出 (凈額 ) ? 其它收入 營運收入 ((不含營業(yè)稅金及附加 ) ? 通話費收入 (? 月租費收入 (? 其它營運收入 (- 新業(yè)務(wù)收入 (主要包括增值業(yè)務(wù)及數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入 ) - 網(wǎng)間結(jié)算收入 (- 其它 主營業(yè)務(wù)成本 ? 電路租費 ? 折舊 ? 職工工資及福利費 ? 其它 電路租費 (網(wǎng)內(nèi)、網(wǎng)間結(jié)算支出 (折舊 ((包括在主營業(yè)務(wù)成本、 營業(yè)費用及管理費用中的折舊 ) 人工成本 ((包括在主營 業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用、管理費用中的職工 工資及福利費和職工獎勵及福利基金 ) ( 其它 (包括在主營業(yè)務(wù)成本、 營業(yè)費用及管理費用中的其它 ) 營業(yè)費用 ? 折舊 ? 職工工資及福利費 ? 其它 管理費用 ? 折舊 ? 職工工資及福利費 ? 其它 財務(wù)凈收益 財務(wù)費用 (及其它支出 利息收入 (22 損益表中國、香港及美國會計準(zhǔn)則的主要差異 收入差異 1、營業(yè)稅對沖收入，香港、美國口徑收入需扣除營業(yè)稅金及附加。 2、網(wǎng)內(nèi)、網(wǎng)間結(jié)算支出調(diào)整至成本費用項。國內(nèi)口徑收入要扣除網(wǎng)內(nèi)、 網(wǎng)間結(jié)算支出。香港美國口徑下入訪漫游省際長途收入和出訪漫游省際長途支出重分類到網(wǎng)間結(jié)算收入和支出。 香港、美國口徑運營收入 =國內(nèi)口徑收入 +網(wǎng)內(nèi)、網(wǎng)間結(jié)算支出 財務(wù)費用下的手續(xù)費與匯兌損益重分類到管理費用 壞賬收回從管理費用重分類到營業(yè)外收入 職工獎勵及福利基金：中國按照公司章程，根據(jù)董事會決定的提取比例，從公司稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金作為利潤分配 ，不影響損益。香港及美國口徑將提取的金額作為公司的人工成本 。 國產(chǎn)設(shè)備抵免：中國直接遞減所得稅費用，增加當(dāng)期損益。香港、美國視同政府補貼，按資產(chǎn)剩余使用年限分?jǐn)傊翣I業(yè)外收入。 以前年度損益 :中國追溯調(diào)整以前年度損益，不影響當(dāng)年損益。香港、美國口徑不追溯調(diào)整以前年度，直接影響當(dāng)年損益。 23 目錄 ? 財務(wù)基礎(chǔ)知識 ? 財務(wù)分析 ? 財務(wù)分析基礎(chǔ)知識 ? 財務(wù)分析應(yīng)注意的幾個問題 財務(wù)分析基礎(chǔ)知識 25 什么是財務(wù)分析 財務(wù)分析以審慎選擇財務(wù)信息為起點，作為探討的根據(jù)；以分析信息為重心，以揭示其相關(guān)性；以研究信息的相關(guān)性為手段，以評核其結(jié)果。 —— 臺灣政治大學(xué)教授洪國賜 26 對財務(wù)分析的總體認(rèn)識 將企業(yè)財務(wù)所提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息 分析的前提的正確理解財務(wù)數(shù)據(jù) 財務(wù)分析的過程是將整個財務(wù)數(shù)據(jù)信息分成不同部分和指標(biāo)，并找出有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系以達到對企業(yè)各方面及總體上的認(rèn)識 了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來 27 財務(wù)分析的分類 會計分析 財務(wù)分析應(yīng)用 ?會計數(shù)據(jù)的真實性、完整性和會計信息的相關(guān)性； ? 主體單一，與企業(yè)存在利害關(guān)系的一切外部主體 ； ?主要根據(jù)人為假定，分析個別會計數(shù)據(jù)及它們之間的聯(lián)系，一般情況下不會根據(jù)分析結(jié)論而對財務(wù)會計報告提供者提出什么具體要求 ； ?主要受到會計準(zhǔn)則、公允揭示的要求及分析者的職業(yè)判斷能力的影響。 ?側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和收益性； ?主體是雙重的，除了企業(yè)自身，還包括與企業(yè)存在利害關(guān)系的一切外部主體； ?在分析影響財務(wù)狀況的總體指標(biāo)的同時，還要進行內(nèi)部某一層次分指標(biāo)的分析，并根據(jù)分析的結(jié)論提出改善經(jīng)營活動的措施 ； ?主要受到企業(yè)外部市場環(huán)境和分析者自身素質(zhì)的影響 28 會計分析關(guān)注財務(wù)信息質(zhì)量 5月建立了 《 財務(wù)信息質(zhì)量考核通報制度 》 目的：加強財務(wù)報表分析，保證會計信息質(zhì)量的真實、準(zhǔn)確 財務(wù)分析 7部分 ? 財務(wù)人員應(yīng)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析審核，避免報表數(shù)據(jù)差錯。在比較損益表和比較資產(chǎn)負(fù)債表（見附件）中進行必要的說明和分析； ? 加強財務(wù)預(yù)算完成情況的分析；對完成預(yù)算進度超過或低于時間進度 5個百分點的項目，要重點分析； ? 針對所有為當(dāng)月數(shù)據(jù)為負(fù)的項，進行逐一說明； ? 非直接導(dǎo)入 點關(guān)注是否每月及時、準(zhǔn)確入賬： ? 加強對預(yù)提費用的分析。每月針對每個項目預(yù)提費用的變化做出說明 ； ? 定期檢查科目內(nèi)容核算使用是否準(zhǔn)確，要求與財務(wù)報表進行核對，對不一致的情況提出整改措施； ? 各單位財務(wù)分析要和收入稽核、財務(wù)檢查相結(jié)合，針對日?；撕蜋z查中的問題進行分析總結(jié)，提出解決方案。 29 財務(wù)分析應(yīng)用關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營 企業(yè)經(jīng)營者本身測定經(jīng)營效率和財務(wù)管理質(zhì)量而做的財務(wù)分析 ? 財務(wù)與經(jīng)營實力分析 ? 財務(wù)與經(jīng)營成長性分析 ? 財務(wù)與經(jīng)營結(jié)構(gòu)分析 ? 財務(wù)與經(jīng)營質(zhì)量分析 ? 財務(wù)與經(jīng)營效率分析 30 財務(wù)分析報告的分類 從編寫的時間來劃分，可分為兩種： ? 一是定期分析報告。定期分析報告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進行特定時點分析 ? 二是非定期分析報告 從編寫的內(nèi)容可劃分為三種， ? 一是綜合性分析報告，對公司整體運營及財務(wù)狀況的分析評價 ? 二是專項分析報告，是針對公司運營的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析 ? 三是項目分析報告對公司的局部或一個獨立運作項目的分析 31 財務(wù)分析報告的格式 財務(wù)分析報告的格式。嚴(yán)格的講，財務(wù)分析報告沒有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點、分析透徹、有實有據(jù)、觀點鮮明、符合報送對象的要求。 一般來說，財務(wù)分析報告均應(yīng)包含以下幾個方面的內(nèi)容：提要段、說明段、分析段、評價段和建議段，即通常說的五段論式。但在實際編寫分析時要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。 此外，財務(wù)分析報告在表達方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達相結(jié)合的方法，使其易懂、生動、形象。 32 財務(wù)分析報告的內(nèi)容 第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財務(wù)報告接受者對財務(wù)分析說明有一個總括的認(rèn)識。 第二部分說明段，是對公司運營及財務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對經(jīng)濟指標(biāo)進行說明時可適當(dāng)運用絕對數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運作上的重心，對重要事項要單獨反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點有所不同，所需要的財務(wù)分析重點也不同。如公司正進行新業(yè)務(wù)的投產(chǎn)、市場開發(fā)，則公司各階層需要對新業(yè)務(wù)的成本、回款、利潤數(shù)據(jù)進行分析的財務(wù)分析報告。 第三部分分析段，是對公司的經(jīng)營情況進行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結(jié)，以達到解決問題的目的。財務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項指標(biāo)，因為有些報表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運用表格、圖示，突出表達分析的內(nèi)容。分析問題一定要善于抓住當(dāng)前要點，多反映公司經(jīng)營焦點和易于忽視的問題。 第四部分評價段。作出財務(wù)說明和分析后，對于經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、盈利業(yè)績，應(yīng)該從財務(wù)角度給予公正、客觀的評價和預(yù)測。財務(wù)評價不能運用似是而非，可進可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語言，評價要從正面和負(fù)面兩方面進行，評價既可以單獨分段進行，也可以將評價內(nèi)容穿插在說明部分和分析部分。 第五部分建議段。即財務(wù)人員在對經(jīng)營運作、投資決策進行分析后形成的意見和看法，特別是對運作過程中存在的問題所提出的改進建議。值得注意的是，財務(wù)分析報告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實可行的方案。 33 財務(wù)分析的一般步驟 明確分析目的 收集有關(guān)信息 按目的將各部分分類 深入研究各部分的特殊本質(zhì) 進一步研究各部分的聯(lián)系 解釋結(jié)果，提供對決策有幫助的信息 34 財務(wù)分析的目的 關(guān)心的問題 對熱點、焦點問題的 專題研究 改進工作 發(fā)現(xiàn)短板、風(fēng)險、機會 傳播經(jīng)驗 總結(jié)經(jīng)驗 決策支撐 提供歸納和概括的信息 核心 工作要求、需求 評價過去經(jīng)營業(yè)績、衡量現(xiàn)在財務(wù)狀況、預(yù)測未來的發(fā)展趨勢 35 舉例：手機補貼分析 目的： 本次手機補貼成本分析僅針對 2006年 11月至 2007年 3月期間開門紅期間增加的協(xié)議贈機用戶展開；（范圍、對象） 主要從效益性、風(fēng)險性和補貼對象三個方面通過對各單位間橫向比較進行分析；（分析內(nèi)容） 旨在通過分析補貼政策、補貼對象及經(jīng)營風(fēng)險對效益的影響，揭示經(jīng)營中存在問題，供單位及專業(yè)部門找準(zhǔn)風(fēng)險控制點，及時調(diào)整補貼政策及補貼對象，確保預(yù)期效益的實現(xiàn)。（分析的效果） 36 收集信息 2006年 11月－ 2007年 3月期間贈機用戶數(shù)、協(xié)議消費金額、約定在網(wǎng)時間、當(dāng)前用戶狀態(tài)等 預(yù)期收益＝根據(jù)約定用戶協(xié)議期內(nèi)消費總額 /約定在網(wǎng)時間 *已在網(wǎng)消費時間 實際收入＝入網(wǎng)至 07年 3月底累計出帳收入 已攤銷的手機補貼成本 離網(wǎng)風(fēng)險率：根據(jù)系統(tǒng)提供的 3月底非正常服務(wù)用戶占 2006年11月至 2007年 3月底補貼用戶總數(shù)； 發(fā)展成本＝新增贈機補貼用戶 × 戶均發(fā)展傭金 直接費用率＝各單位一季度網(wǎng)間及專業(yè)間結(jié)算支出率 +營業(yè)稅率 網(wǎng)絡(luò)成本費率 =折舊 /通話用戶 × 贈機用戶數(shù) 37 根據(jù)目的分類 效益性 階段性收益分析 協(xié)議期間收益分析 預(yù)期收益 實際收入 手機攤銷成本 手機成本 約定消費 離網(wǎng)風(fēng)險率 …… 風(fēng)險性 手機成本其中無預(yù)存、無期限 贈機用戶其中無預(yù)存、無期限 欠費暫停、報停用戶及成本 補貼對象 贈機用戶屬于集團、高端 38 分析框架及分行思路 手機補貼分析 效益分析 手機補貼對象 階段性預(yù)期收入與實際收入差異分析 階段性收益分析 協(xié)議期間收益分析 協(xié)議用戶約定消費分析 協(xié)議用戶預(yù)期 風(fēng)險分析 三無補貼用戶情況分析 非正常用戶未彌補手機成本 非正常用戶情況分析 39 分析并得出結(jié)論 階段性收益分析 單位 已產(chǎn)生的出帳收入 主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn) 換率 % 已攤銷的成本 期間收益 邊際收益率 % 全省 4,,階段邊際收益率高主要原因：一方面對協(xié)議用戶約定消費倍數(shù)高 ;另一方面欠停離網(wǎng)率較低的分公司。如 倍 ?階段邊際收益為負(fù)值有兩類公司：一類為：用戶欠停、離網(wǎng)比例較大，階段收入與成本不匹配，按會計制度有關(guān)規(guī)定協(xié)定欠停、離網(wǎng)用戶在欠停當(dāng)月將該類用戶未攤銷完的手機成本一次性列入當(dāng)期損益。另類為：約定消費倍數(shù)較低且欠停、離網(wǎng)用戶占一定比例。 （具體情況參見協(xié)議用戶約定消費分析及欠停、離網(wǎng)分析） 40 分析并得出結(jié)論 分公司名稱 手機補貼成本合 計（萬元 其中 :違規(guī)（萬 元） 違規(guī)占比 % 補貼形式發(fā)展用戶數(shù)據(jù)（戶） 其中：違規(guī)（戶） 違規(guī) 占比 % 全省 12,,28897 20154 規(guī)用戶情況分析 ?以違規(guī)方式發(fā)展用戶數(shù)量超過 20%的公司有： 違規(guī)方式發(fā)展用戶補貼成本超過 20%的公司有： 41 分析并得出結(jié)論 經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險： 低倍約定消費補貼效益較差： 補貼政策各地市差異較大，高端用戶補貼情況 2 財務(wù)分析的方法 比較分析法 ? 將兩個或幾個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進行對比，揭示差異和矛盾 - ①按比較對象的不同分為 - 縱向比較或趨勢分析 - 橫向比較 - 差異分析（計劃與實際比） - ②按比較的內(nèi)容分為 - 比較會計要素的總量 - 比較結(jié)構(gòu)百分比 - 比較財務(wù)比率 43 財務(wù)分析的方法 因素分析法 ? 分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度 - ①差額分析法 - 將指標(biāo)分解為幾項指標(biāo)之和 - ②指標(biāo)分解法 - 將指標(biāo)分解為幾項指標(biāo)之積 - ③連環(huán)替代法 - 依次用分析值替代標(biāo)準(zhǔn)值，測定各因素對財務(wù)指標(biāo)的影響。 - ④定基替代法 - 分別用分析值替代標(biāo)準(zhǔn)值，測定各因素對財務(wù)指標(biāo)的影響。 財務(wù)分析應(yīng)注意的幾個問題 45 要清楚明白地知道報告閱讀的對象及報告分析的范圍 報告閱讀對象不同，報告的寫作應(yīng)因人而異。 比如，提供給財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)可以專業(yè)化一些，而提供給其它部門領(lǐng)導(dǎo)尤其對本專業(yè)相當(dāng)陌生的領(lǐng)導(dǎo)的報告則要力求通俗一些；同時提供給不同層次閱讀對象的分析報告，則要求分析人員在寫作時準(zhǔn)確把握好報告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。 再如，報告分析的范圍若是某一部門或縣公司，分析的內(nèi)容可以稍細(xì)、具體一些；而分析的對象若是整個省公司，則文字的分析要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。 46 了解閱讀者對信息的需求 充分領(lǐng)會領(lǐng)導(dǎo)所需要的信息是什么 了解領(lǐng)導(dǎo)的要求 摸清領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注點 47 報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路 財務(wù)分析報告的框架具體如下：報告目錄 — 重要提示 — 報告摘要 — 具體分析 — 問題重點綜述及相應(yīng)的改進措施。 ? “ 報告目錄 ” 告訴閱讀者本報告所分析的內(nèi)容及所在頁碼： ? “ 重要提示 ” 主要是針對本期報告在新增的內(nèi)容或須加以重大關(guān)注的問題事先做出說明，旨在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視： ? “ 報告摘要 ” 是對本期報告內(nèi)容的高度濃縮，一定要言簡意賅，點到為止。無論是 “ 重要提示 ” ，還是 “ 報告摘要 ” ，都應(yīng)在其后標(biāo)明具體分析所在頁碼，以便領(lǐng)導(dǎo)及時查閱相應(yīng)分析內(nèi)容。 以上三部分非常必要，其目的是，讓領(lǐng)導(dǎo)們在最短的時間內(nèi)獲得對報告的整體性認(rèn)識以及本期報告中將告知的重大事項。 ? “ 問題重點綜述及相應(yīng)的改進措施 ” 一方面是對上期報告中問題執(zhí)行情況的跟蹤匯報，同時對本期報告 “ 具體分析 ” 部分中揭示出的重點問題進行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領(lǐng)導(dǎo)留下深刻印象。 ? “ 具體分析 ” 部分，是報告分析的核心內(nèi)容。 “ 具體分析 ” 部分的寫作如何，關(guān)鍵性地決定了本報告的分析質(zhì)量和檔次。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個好的分析思路。例如：某集團公司下設(shè)四個二級公司。財務(wù)報告的分析思路是：總體指標(biāo)分析 — 集團總部情況分析 — 各二級公司情況分析；在每一部分里，按本月分析 — 本年累計分析展開；再往下按盈利能力分析 — 銷售情況分析 —成本控制情況分析展開。如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分內(nèi)部都存在著緊密的勾稽關(guān)系。 48 與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，深刻領(lǐng)會財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，切實揭示業(yè)務(wù)過程中存在的問題 各種財務(wù)數(shù)據(jù)并不僅僅地通常意義上數(shù)字的簡單拼湊和加總。每一個財務(wù)數(shù)據(jù)背后都寓示著非常生動的增減、費用的發(fā)生、負(fù)債的償還等。財務(wù)分析人員通過對業(yè)務(wù)的了解和明察，并具備對財務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷，即可判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合規(guī)性，由此寫出來的分析報告也就能真正為業(yè)務(wù)部門提供有用的決策信息。 財務(wù)數(shù)據(jù)畢竟只是一個中介（是對各樣業(yè)務(wù)的如實反映，或稱之為對業(yè)務(wù)的映射），因而財務(wù)數(shù)據(jù)為對象的分析報告就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，報告的重要質(zhì)量特征 “ 相關(guān)性 ” 受挫，對決策的 “ 有用性 ” 自然就難以談起。 49 財務(wù)分析報告的分析手法 分析要遵循差異 — 原因分析 — 建議措施原則。 對具體問題的分析采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。 問題集中點法亦可稱之為焦點映射法。 50 分析過程中應(yīng)注意的其它問題 做好日常積累 ? 建立臺賬和數(shù)據(jù)庫。 ? 關(guān)注重要事項 ? 關(guān)注經(jīng)營運行 ? 定期收集報表 ? 崗位分析 建立財務(wù)分析報告指引 勿輕意下結(jié)論 分析報告的行文要盡可能流暢、通順、簡明、精練，避免口語化、冗長化 51 持續(xù)改進 不斷優(yōu)化 沒有最好 只有更好