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揚子石油化工有限公司本量利分析 專業(yè)： 會計專碩 學(xué)號： 20151253 姓名： 日期： 2016.8 目 錄 第一部分 內(nèi)容摘要 1 第二部分 案例正文 1 一、背景描述 1 （一）企業(yè)基本情況 1 （二）相關(guān)管理會計工具方法的選擇 2 二、分析過程 2 （一）本量利相關(guān)數(shù)據(jù) 2 （二）盈虧平衡模型的建立與臨界點的計算 4 （三）經(jīng)營計劃盈虧情況分析 7 三、經(jīng)驗總結(jié) 8 第三部分 附錄 9 附：案例說明書 11 第一部分 內(nèi)容摘要 本量利分析又稱盈虧平衡分析、保本分析，是運用成本—產(chǎn)銷量—利潤三者之間相互關(guān)系來確定盈虧平衡點，從而預(yù)測企業(yè)盈虧狀況的一種定量分析方法。它通過對企業(yè)一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、利潤等變量之間數(shù)量關(guān)系進行目標(biāo)成本、目標(biāo)產(chǎn)銷量和目標(biāo)利潤的預(yù)測，為制定成本計劃、產(chǎn)銷量計劃和利潤計劃提供了重要依據(jù)，進而優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理活動，改善企業(yè)的利潤水平。 本案例研究的內(nèi)容是本量利分析在揚子石油化工有限公司這種多品種經(jīng)營的企業(yè)中的應(yīng)用，具有一定的理論深度并運用大量的模型與量化分析。目前，揚子石化有限公司為落實“保安全、保市場、保穩(wěn)定、增效益”的經(jīng)營管理方針，根據(jù)公司所面臨的實際問題，結(jié)合揚子石化有限公司設(shè)備狀況和生產(chǎn)現(xiàn)場的實際情況，提出了雙增雙節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃。企業(yè)的興盛衰落、成敗、生存、發(fā)展首先取決于企業(yè)的經(jīng)營方針與決策是否適當(dāng)。所以，企業(yè)在制定經(jīng)營方針與進行經(jīng)營決策時，一定要謹慎從事。要采用科學(xué)方法進行可行性分析，對市場需求情況進行調(diào)查、預(yù)測，然后進行決策。本文結(jié)合公司的實際財務(wù)狀況，運用本量利分析方法對揚子石化有限公司的總體財務(wù)狀況進行分析，掌握公司成本、產(chǎn)銷量和利潤的現(xiàn)狀水平，揭示公司固定成本、變動成本、產(chǎn)銷量、銷售單價和利潤等指標(biāo)的內(nèi)在規(guī)律性，為公司經(jīng)濟活動分析和優(yōu)化經(jīng)營方案提供依據(jù)，進而挖掘潛力、控制和降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)減虧、扭虧和增加經(jīng)濟效益的目標(biāo)。 第二部分 案例正文 一、背景描述 （一）企業(yè)基本情況 揚子石油化工公司成立于1983年9月，位于長江中下游經(jīng)濟發(fā)達的南京市北部，主要從事石油煉制及烴類衍生物的生產(chǎn)加工和銷售。1998年實施資產(chǎn)重組，創(chuàng)立了以石油化工為主業(yè)的中國石化揚子石油化工股份有限公司和以公用工程為主業(yè)的中國石化集團揚子石油化工有限責(zé)任公司。2006年中國石化揚子石油化工股份有限公司退市，2007年10月被中國石化揚子石油化工有限公司吸收合并，中國石化集團揚子石油化工有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)制為中國石化集團資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司揚子石化分公司；2007年底，揚子石化有限公司成功收購泰州石化和清江石化，2012年，成立南京揚子石油化工有限責(zé)任公司,產(chǎn)業(yè)鏈得到進一步延伸。該公司主要生產(chǎn)聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油等三大類產(chǎn)品，年產(chǎn)量超過700萬噸，可廣泛應(yīng)用于輕工、紡織、電子、食品、汽車、航空以及現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)等各個領(lǐng)域，公司年銷售收入700多億元。 （二）相關(guān)管理會計工具方法的選擇 本量利分析是成本—產(chǎn)銷量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖示來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種方法，又稱量本利分析。目前，無論在西方還是在我國，本量利分析的應(yīng)用都十分廣泛。它與經(jīng)營風(fēng)險分析相聯(lián)系，可促使企業(yè)努力降低風(fēng)險；與預(yù)測技術(shù)相結(jié)合，企業(yè)可進行保本預(yù)測、確保目標(biāo)利潤實現(xiàn)的業(yè)務(wù)量預(yù)測等；與決策融為一體，企業(yè)據(jù)此進行生產(chǎn)決策、定價決策和投資不確定性分析；企業(yè)還可以將其應(yīng)用于全面預(yù)算和成本控制。 本案例以本量利分析方法的基本原理為依據(jù)，通過對中國石化揚子石油化工有限公司財務(wù)數(shù)據(jù)的收集，利用建立模型的分析方法在計算機環(huán)境下對中國石化揚子石油化工有限公司的財務(wù)狀況進行盈虧平衡分析以及經(jīng)營安全性分析，進而進行本量利的優(yōu)化，對各種變動成本進行壓縮，尋求控制和降低成本減虧增盈的途徑和方法，并結(jié)合公司的實際狀況提出減虧增盈的具體建議。 二、分析過程 （一）本量利相關(guān)數(shù)據(jù) 1、成本數(shù)據(jù)的來源 由揚子石油化工有限公司的財務(wù)部門根據(jù)成本歷史數(shù)據(jù)，考慮2015年的原料、燃料、原材料價格等一些變化因素進行成本預(yù)測，確定了2015年的計劃成本，以此作為本量利分析的成本基本數(shù)據(jù)資料。 為了從單一產(chǎn)品的本量利分析入手，進而來分析每一種產(chǎn)品盈利狀況。需要根據(jù)財政局核定的聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品的分攤比，將總成本、固定成本和變動成本分別分攤到各個產(chǎn)品上。分攤后的固定成本為：聚烯烴塑料180000萬元 、基本化工原料300000萬元、成品油1850000萬元；分攤后的變動成本為：聚烯烴塑料200000萬元 、基本化工原料350000萬元、成品油2000000萬元。 2、產(chǎn)品售價銷量及收入的確認 根據(jù)價格學(xué)原理，商品價格等于商品價值量除以貨幣價值量。從函數(shù)關(guān)系看，價格變動與商品價值的變動成正比，與貨幣價值的變動成反比，所以貨幣價值變動對價格變動的影響是比較直接和明顯的。此外，價格還受許多不確定因素的影響。特別是揚子石化有限公司的聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品都較一般產(chǎn)品具有特殊性，所以，確定各自價格時，在產(chǎn)品實際銷售價格的基礎(chǔ)上，考慮扣除增值稅的折算系數(shù)（聚烯烴塑料為1.17，基本化工原料和成品油為1.13）等因素，將三種產(chǎn)品的銷售價格進行調(diào)整，分別確定其平均售價為：聚烯烴塑料9700元/噸、基本化工原料11150元/噸、成品油8900元/噸。 產(chǎn)品產(chǎn)量是影響企業(yè)經(jīng)濟效益的重要因素，在滿足質(zhì)量要求的前提下企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品多，則企業(yè)可提供市場的產(chǎn)品也多，可能獲得的利潤高。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)生產(chǎn)了產(chǎn)品并不等于得到了效益。與企業(yè)效益直接有關(guān)的是產(chǎn)品的銷售量，特別是當(dāng)市場疲軟的情況下，產(chǎn)品銷售量的高低直接決定著企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。 依據(jù)揚子石化有限公司2015年生產(chǎn)經(jīng)營計劃，將各產(chǎn)品計劃銷售數(shù)量分別確定為聚烯烴塑料60萬噸、基本化工原料100萬噸、成品油600萬噸；銷售收入依據(jù)計劃銷售量和平均售價分別確定為：銷售收入聚烯烴塑料582000萬元、基本化工原料銷售收入1115000萬元、成品油銷售收入5340000萬元、總銷售收入為7037000萬元。 3、利潤指標(biāo)的調(diào)整和確認 揚子石化有限公司原經(jīng)營計劃的利潤指標(biāo)為2500000萬元，由于其中有主營三大類產(chǎn)品以外的其他銷售利潤300000萬元，應(yīng)予剔除；另有43000萬元的銷售費用沒有在成本中列入，應(yīng)予以沖減利潤，故主營產(chǎn)品的計劃利潤指標(biāo)調(diào)整確定為2157000萬元。 本量利分析各項基本數(shù)據(jù)指標(biāo)見下表 2015年揚子石化有限公司本量利分析基本數(shù)據(jù)表 項目 聚烯烴塑料 基本化工原料 成品油 合計 銷售單價（元/噸） 9700 11150 8900 -- 銷售量（萬噸） 60 100 600 -- 銷售收入（萬元） 582000 1115000 5340000 7037000 單位變動成本（元/噸） 3333.33 3500 3333.33 -- 變動成本（萬元） 200000 350000 2000000 2550000 固定成本(萬元) 180000 300000 1850000 2330000 成本總額（萬元） 380000 650000 3850000 4880000 利潤（萬元） 202000 465000 1490000 2157000 （二）盈虧平衡模型的建立與臨界點的計算 （1）單品種盈虧平衡模型的建立與臨界點的計算 1、單品種盈虧平衡基本模型 設(shè)P為利潤，V為銷量，SP為單價，VC為單位變動成本，F(xiàn)C為固定成本，BE為盈虧平衡點，利潤的計算可用如下公式表示： P=VSP－VVC－FC 化簡得到： P=V(SP－VC)－FC 而盈虧平衡點就是企業(yè)利潤等于零時的銷售量，即可得到： BESP－BEVC－FC=0 化簡得到：BE(SP－VC)－FC=0 進而得到：BE=FC/(SP－VC) 這就是單品種盈虧平衡分析的基本模型。 （2）利用模型計算聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品的盈虧平衡點 聚烯烴塑料產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售量為: 180000萬元/（9700元／噸-3333.33元／噸）= 282722.37 噸 如計算結(jié)果所示，聚烯烴塑料產(chǎn)品的盈虧平衡點的銷售量為282722.37噸，當(dāng)銷售量小于282722.37噸時，總成本高于銷售收入，處于虧損區(qū)；當(dāng)銷售量大于282722.37噸時，總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)。可見要想使聚烯烴塑料盈利，必須保證銷售量大于282722.37噸時，這時的總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)，而且銷售量越大盈利越大。從2015年的銷售計劃上來看，預(yù)計聚烯烴塑料的銷售量所對應(yīng)的銷售收入處在盈利區(qū)內(nèi)，要想使聚烯烴塑料增加更多盈利的一個基本的途徑就是擴大銷售量，使實際銷售量遠遠大于盈虧平衡點的銷售量。聚烯烴塑料在農(nóng)業(yè)、包裝、電子、電氣、汽車、機械、日用雜品等方面有廣泛的用途，而且隨著最近幾年經(jīng)濟的發(fā)展和工業(yè)的發(fā)展壯大，用量有不斷增加的趨勢。因此公司應(yīng)設(shè)法擴大銷售市場，增加銷售量來尋求增加盈利的方法。但是，聚烯烴塑料產(chǎn)品不同于一般產(chǎn)品，該產(chǎn)品易于老化，生產(chǎn)過多，銷售不了就會加大成本的開支，因而公司還要考慮到聚烯烴塑料的適當(dāng)供應(yīng)量。在保證適銷的情況下盡量擴大銷售量。 基本化工原料產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售量為: 300000萬元/（11150元／噸- 3500元／噸） = 392156.86噸 如計算結(jié)果所示，基本化工原料產(chǎn)品的盈虧平衡點的銷售量為392156.86噸，銷售量小于392156.86噸的時候，總成本高于銷售收入，處于虧損區(qū)；銷售量大于392156.86噸的時候，總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)。可見，只有保證銷售量大于392156.86噸，方可使基本化工原料盈利，這時的總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)，而且隨銷售量增加，盈利也隨之增加。按2015年的銷售計劃，基本化工原料也是處于盈利區(qū)的，所以要想再增加盈利，首先要考慮增大銷售量。然而，基本化工原料具有一定的毒性及易燃性而且要防潮防水放腐蝕，因此不易儲存。在銷售旺季期內(nèi)短短幾個月集中大量供應(yīng)，并盡量采取措施在有限的時間段內(nèi)內(nèi)增大供應(yīng)量，從而增加基本化工原料的盈利。 成品油的盈虧平衡點銷售量為: 1850000萬元/（8900元／噸- 3333.33元／噸）=3323351.3噸 用同樣的方法計算得到，成品油的盈虧平衡點的銷售量為3323351.3噸，當(dāng)銷售量小于3323351.3噸的時候，總成本高于銷售收入，處于虧損區(qū)；銷售量大于3323351.3噸的時候，總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)。可見，只有保證銷售量大于3323351.3噸，方可使成品油盈利，這時的總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)，而且隨銷售量增加，盈利也隨之增加。按2015年的銷售計劃，成品油是處于盈利區(qū)的，但是盈利幅度小于其他兩類產(chǎn)品，所以公司單從經(jīng)濟效益角度考慮，應(yīng)盡可能的增加生產(chǎn)銷售其他兩類產(chǎn)品，使公司增加盈利。成品油是該公司最主要的產(chǎn)品之一，也是人們?nèi)粘Ｉ钪斜夭豢缮俚漠a(chǎn)品之一。公司只要保證市場上成品油的供應(yīng)，公司的盈利就會增加。還可以通過適當(dāng)?shù)靥岣咪N售價格，來增加盈利。 （3）綜合盈虧平衡模型的建立與綜合臨界點的計算 大多數(shù)企業(yè)都同時進行著多種產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營。因此，僅僅對每種產(chǎn)品作盈虧平衡分析是不夠的，揚子石化有限公司的三種產(chǎn)品的銷售價格、單位變動成本、固定成本不一樣，從而造成各種產(chǎn)品的邊際貢獻率不一致，對多種產(chǎn)品進行保本分析，在遵循單一產(chǎn)品的保本點模型的基礎(chǔ)上，采用加權(quán)平均模型（銷售金額配合法）進行確定綜合盈虧平衡點。 1、多品種的盈虧平衡模型--加權(quán)平均模型 第一步，計算全部產(chǎn)品的銷售總額： 銷售總額=各種產(chǎn)品的單價預(yù)計銷售量） 第二步，計算各種產(chǎn)品的銷售比重： 銷售比重=各種產(chǎn)品的銷售量/銷售總額 第三步，計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率： 加權(quán)平均貢獻毛益率=各種產(chǎn)品的銷售比重 第四步，計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額: 綜合的盈虧臨界點銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均貢獻毛益率 第五步,計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售量: 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額=綜合盈虧平衡點各種產(chǎn)品的銷售比重 ) 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售量=各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額/各種產(chǎn)品的銷售單價 2、利用加權(quán)平均模型計算聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品的綜合盈虧平衡點 第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額: 609700+10011150+6008900=7037000（萬元） 第二步：各產(chǎn)品的銷售比重為： 聚烯烴塑料的銷售比重為：609700/7037000=8.27% 基本化工原料的銷售比重為：10011150/7037000=15.85% 成品油的銷售比重為：6008900/7037000=75.88% 第三步：各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率 聚烯烴塑料的貢獻毛益率=（9700-3333.33）/9700=65.64% 基本化工原料的貢獻毛益率=（11150-3500）/11150=68.61% 成品油的貢獻毛益率=（8900-3333.33）/8900=62.55% 加權(quán)平均貢獻毛益=65.64%8.27%+68.61%15.85%+62.55%75.88% =63.77% 第四步：綜合盈虧平衡點的銷售額=2330000/63.77%=3653755.7（萬元） 第五步：各種產(chǎn)品的銷售額和銷售量 聚烯烴塑料的銷售額=3653755.78.27%=302165.6（萬元） 聚烯烴塑料的銷售量=302165.6/9700=31.15（萬噸） 基本化工原料的銷售額=3653755.715.85%=579120.28（萬元） 基本化工原料的銷售量=579120.28/11150=51.94（萬噸） 成品油的銷售額=3653755.775.88%=2772469.8（萬元） 成品油的銷售量=2772469.8/ 8900=311.51（萬噸） 其具體計算結(jié)果見下表 三種產(chǎn)品綜合盈虧平衡分析表 項目 聚烯烴塑料 基本化工原料 成品油 合計 銷售量（萬噸） 60 100 600 　-- 銷售單價（元/噸） 97000 111500 8900 -- 單位變動成本（元/噸） 3333.33 3500 3333. 33 --　 固定成本總額(萬元) 　-- --　 --　 2330000 單位邊際貢獻（元/噸） 6366.67 7650 5566.67 　-- 邊際貢獻率(%） 65.64 68.61 62.55 　-- 邊際貢獻總額(萬元) 382000.2 765000 3340002 4487002.2 銷售收入(萬元) 582000 1115000 5340000 7037000 銷售比重（%） 8.27 15.85 75.88 100.00 加權(quán)邊際貢獻率（%） 5.43 10.88 47.46 63.77 綜合保本銷售額（萬元） 　-- --　 --　 3653755.7 保本銷售額（萬元） 302165.6 579120.28 2772469.8 --　 保本銷售量（萬噸） 31.15 51.94 311.51 　-- 運用多品種綜合盈虧平衡分析模型，計算出盈虧平衡點，包括綜合保本銷售收入，以及分攤到各產(chǎn)品的保本銷售收入和銷售量，均依據(jù)了三種產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比例。即在比例一定的前提下，保證總體盈虧平衡的銷售收入和銷售量。由于三種產(chǎn)品的盈利水平存在較大差異，特別是成品油的盈虧平衡點較高，因此綜合盈虧平衡分析法下聚烯烴塑料、基本化工原料的保本銷售收入和分攤到各產(chǎn)品的保本銷售收入比單品種盈虧平衡分析法下聚烯烴塑料、基本化工原料的保本銷售收入之和以及各自的保本銷售收入都高。 （三）經(jīng)營計劃盈虧情況分析 一般來說，固定成本和可變成本來自于企業(yè)或項目內(nèi)部，雖然也受外界經(jīng)濟環(huán)境的影響，但企業(yè)可以采取相應(yīng)的措施加以控制。銷售量來自市場，是外部因素，不易受到直接控制。特別是在規(guī)范的市場條件下，更是我們不能左右的。為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理和決策的科學(xué)化，針對產(chǎn)銷量與利潤單獨進行分析。 從聚烯烴塑料盈虧平衡點的銷售量來看，當(dāng)銷售量低于282722.37 噸的時候，利潤線在負值的區(qū)域，因此處于虧損區(qū)；當(dāng)銷售量高于282722.37 噸的時候，利潤線在正值的區(qū)域，處于盈利區(qū)?？梢娨胧咕巯N塑料盈利，必須保證銷售量量大于282722.37 噸時，這時的利潤線在總是在正值的區(qū)域，利潤是大于零的，處于盈利區(qū)，而且銷售量越大，利潤越大，盈利就會越大。根據(jù)目前的 銷售計劃，聚烯烴塑料的預(yù)計銷售量為60萬噸，這比盈虧平衡時的銷售量高出317277.63萬噸，預(yù)計銷售量所對應(yīng)的利潤線在正值區(qū)域。 從基本化工原料盈虧平衡點的銷售量來看，當(dāng)銷售量小于392156.86噸時，利潤線在負值區(qū)域，所以處于虧損區(qū)；當(dāng)銷售量大于392156.86噸時，利潤線在正值區(qū)域，利潤大于零，所以處于盈利區(qū)。因而，若要使基本化工原料盈利，必須使銷售量大于392156.86噸。2015年該公司的銷售計劃為100萬噸，預(yù)計銷售量所對應(yīng)的利潤線也是在正值的區(qū)域。 從成品油虧平衡點的銷售量來看，成品油的盈虧平衡點在銷售量為3323351.3噸，當(dāng)銷售量小于3323351.3噸時，利潤線在負值區(qū)域，所以處于虧損區(qū)；當(dāng)銷售量大于3323351.3噸時，利潤線在正值區(qū)域，利潤大于零，所以處于盈利區(qū)。因而，若使成品油盈利，必須使銷售量大于3323351.3噸。2015年該公司的銷售計劃為600萬噸，預(yù)計銷售量所對應(yīng)的利潤線也是在正值的區(qū)域。 三、經(jīng)驗總結(jié) 本量利分析方法應(yīng)用于企業(yè)目標(biāo)管理中，對企業(yè)有著長遠的意義。首先是有利于建設(shè)公司科學(xué)的管理水平，即有利于各方面的管理。目標(biāo)管理需要有一套科學(xué)明確的、具體的目標(biāo)體系，從而讓管理人員決定他們將用哪些方法來實現(xiàn)它，為此需要什么類型的員工、采購哪些資源和應(yīng)給予的重視程度；其次是有利于暴露組織機構(gòu)中的缺點，目標(biāo)管理策略讓主管人員知道了組織的作用和結(jié)構(gòu)，從而盡可能地把主要所要取得的目標(biāo)成果落實到對實現(xiàn)這個目標(biāo)負有主要責(zé)任的人員上；再次是有利于調(diào)動員工的積極性與培養(yǎng)員工的創(chuàng)造性，制訂好目標(biāo)體系后，員工有了一個明確的目標(biāo)，便于及時完成任務(wù)；最后是有利于建設(shè)更有效的控制體系，一套科學(xué)的目標(biāo)體系便于管理人員進行監(jiān)督。如果在管理上的目標(biāo)體系配以考核體系，還將有助于消除平均主義的弊端。總之，本量利分析方法應(yīng)用于目標(biāo)管理中可以營造出一種全體職工都積極參與完成組織整體目標(biāo)的氛圍，從而激發(fā)組織的凝聚力，有效地提高組織的整體能力。同時也應(yīng)看到不利的一面，例如科學(xué)合理的目標(biāo)確定難度大，尤其是某些定性目標(biāo)難于定量目標(biāo)；而且用本量利分析方法確定的目標(biāo)一般是短期的，容易造成短期目標(biāo)和總體目標(biāo)在一定程度上脫離；另外還存在一個弱點，就是缺乏靈動性，目標(biāo)制訂后，還應(yīng)不斷進行調(diào)整，但是隨之目標(biāo)也要改變，而目標(biāo)的改變導(dǎo)致目標(biāo)前后經(jīng)常不一致，給整個目標(biāo)管理體系帶來很大的困難。 當(dāng)代市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，機遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)的良好發(fā)展與否，越來越依靠著科技的創(chuàng)新以及整個大的市場機制。本量利分析方法需要放在目標(biāo)管理中去，本量利分析方法能夠成為目標(biāo)管理的良好方法，兩者共同進步。所以我們必須善于應(yīng)用科學(xué)的方法，在管理中發(fā)揮出更大的作用。 第三部分 附錄 本-量-利分析法是現(xiàn)代管理會計中經(jīng)常使用的一種決策分析方法，企業(yè)在經(jīng)營決策中進行本-量-利分析法時,應(yīng)從以下幾個方面著手： 一、按照成本習(xí)性將成本加以分類 本-量-利分析法,亦稱CVP分析法,是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間變量關(guān)系的一種專門方法。按照成本和業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系,可將成本劃分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。 1、固定成本。固定成本是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),不隨著業(yè)務(wù)量增減變動而固定不變的成本。即不論業(yè)務(wù)量如何變動,其成本總額仍然不變,但就其單位產(chǎn)品分攤的固定成本而言,則隨著業(yè)務(wù)量的增加而相應(yīng)地減少。如固定資產(chǎn)折舊費、管理人員工資、房屋及設(shè)備租金等。 2、變動成本。變動成本是指成本總額在一定的相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的增減變動而成正比例變動的成本。但就其單位產(chǎn)品的變動成本而言,則是不變的。如原材料費用、燃料及動力費、計件工資等。 3、半變動成本。半變動成本是指成本總額雖然受產(chǎn)量變動的影響,但其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變動保持嚴格比例的成本。其特點是,產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長,其發(fā)生額不變,當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度,其發(fā)生額會突然跳躍上升,然后在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變,如檢驗員、化驗員的工資等。 二、計算產(chǎn)品的貢獻毛益和貢獻毛益率 貢獻毛益也稱為邊際貢獻、邊際收益或創(chuàng)利額。它是指產(chǎn)品的銷售收入扣減變動成本后的余額。所以,它首先是用來補償固定成本的,補償后有剩余,才能為企業(yè)提供利潤;如不夠補償,企業(yè)則會發(fā)生虧損。其表現(xiàn)形式有兩種:一是單位貢獻毛益,即產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的余額;二是貢獻毛益總額,即產(chǎn)品的銷售收入總額減去變動成本總額后的余額。用公式分別表示如下: 單位貢獻毛益=銷售單價-單位變動成本 貢獻毛益總額=銷售收入總額-變動成本總額 貢獻毛益率是指單位貢獻毛益與銷售單價的比率,或是貢獻毛益總額與銷售收入總額的比率。它表示每一元銷售收入中提供的貢獻毛益的比重,其計算公式如下: 貢獻毛益率=單位邊際貢獻/銷售單價　　 =貢獻毛益總額/銷售收入總額 三、計算安全邊際和安全邊際率 安全邊際是指預(yù)計銷售量(或銷售額)與保本銷售量(或銷售額)之間的差額,表明企業(yè)產(chǎn)品盈利的安全幅度,即安全邊際的數(shù)額越小,企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越少,企業(yè)也就越安全。其計算公式如下: 安全邊際=預(yù)計銷售量(或銷售額)-保本銷售量(或銷售額) 安全邊際率是安全邊際與預(yù)計銷售量(或銷售額)之間的比率,表明企業(yè)產(chǎn)品盈利的安全程度,即安全邊際率越大,企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小,企業(yè)經(jīng)營也就越安全。其計算公式為: 安全邊際率=安全邊際量(或安全邊際額)預(yù)計銷售量(或銷售額)100% 揚子石油化工有限公司本量利分析案例說明書 一、 教學(xué)目的與用途 本案例適用于高級管理會計理論與實務(wù)課程的學(xué)習(xí)，教學(xué)對象不受限制，無論是會計專業(yè)碩士研究生還是具有工作經(jīng)驗的MBA學(xué)生均可使用。 本案例希望達到以下教學(xué)目標(biāo)： 1.幫助學(xué)員掌握實務(wù)中本量利分析的理論應(yīng)用，并明使用本量利分析對公司的實際狀況提出減虧增盈的具體建議。 2.對企業(yè)一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、利潤等變量之間數(shù)量關(guān)系進行目標(biāo)成本、目標(biāo)產(chǎn)銷量和目標(biāo)利潤的預(yù)測，進而優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理活動，改善企業(yè)的利潤水平。 二、 啟發(fā)與思考 1. 任何分析理論與方法都建立在一定的假設(shè)前提下才能成立，本量利分析的基本假設(shè)是什么？ 2. 如何確定產(chǎn)品的盈虧臨界點？ 3. 通過對揚子石化的本量利分析，你認為揚子石化的經(jīng)營是否安全？ 4. 請對揚子石化本量利提出優(yōu)化建議。 三、 分析思路 1.本量利分析的基本假設(shè) ①成本性態(tài)分析的假設(shè)。假定成本性態(tài)分析工作已經(jīng)完成，全部成本已經(jīng)被區(qū)分為變動成本與固定成本兩部分，有關(guān)的成本性態(tài)模型已經(jīng)建立起來。 ②相關(guān)范圍及線性假設(shè)。假定在一定時期內(nèi)，業(yè)務(wù)量也是在一定范圍內(nèi)變化的，于是固定成本總額的不變性和變動成本單位額的不變性在相關(guān)范圍內(nèi)能夠得以保證；假定在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本與銷售收入分別表現(xiàn)為一條直線。 ③產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假設(shè)。假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以找到市場，可以實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡；對于多產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，原來的各種產(chǎn)品所占的比重并不發(fā)生變化。 ④變動成本法的假設(shè)。假定產(chǎn)品成本是按變動成本法計算的，即產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而所有的固定成本均作為期間成本處理。 ⑤目標(biāo)利潤的假設(shè)。即目標(biāo)利潤是指營業(yè)凈利潤。規(guī)定了上述假定，就可以十分便利地用簡單的數(shù)學(xué)模型或圖形來揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤等諸因素之間聯(lián)系的規(guī)律性，也為在實際工作中應(yīng)用本量利分析方法指出了努力方向。　 2. 產(chǎn)品盈虧臨界點的確定 盈虧臨界點是指企業(yè)的銷售收入正好等于銷售成本或企業(yè)產(chǎn)品的貢獻毛益總額正好抵償固定成本,或企業(yè)的利潤為零時的產(chǎn)銷點。企業(yè)在這一點上正好處于不虧不盈的狀態(tài)。盈虧臨界點的預(yù)測分析在企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營決策中具有重要的作用。它通常有兩種表現(xiàn)形式,即盈虧臨界點銷售量和盈虧臨界點銷售額。 盈虧臨界點銷售量=固定成本銷售單價-單位變動成本　　 =固定成本/單位邊際貢獻 盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量銷售單價　 　 =固定成本/貢獻毛益率 通過以上分析，我們可以看出本-量-利之間的內(nèi)在規(guī)律性: 1、盈虧臨界點右面介于總收入線和總成本線之間的部分為盈利區(qū);盈虧臨界點左面介于兩線之間的部分為虧損區(qū)。 2、如盈虧臨界點不變,銷售量越多,實現(xiàn)的利潤越多,或虧損越少;反之,實現(xiàn)的利潤就越少,或虧損越多。 3、如銷售量不變,盈虧臨界點越低,能實現(xiàn)的利潤越多,或虧損越少;反之,盈虧臨界點越高,能實現(xiàn)的利潤就減少,或虧損越多。所以,盈虧臨界點的高低與盈利的變化方向相反,與虧損的變化方向相同。 4、如銷售收入不變,盈虧臨界點的高低取決于總成本的多寡。若總成本高,盈虧臨界點也高;反之,盈虧臨界點則低。 3.揚子石化經(jīng)營安全性分析 盈虧平衡分析提供了企業(yè)為達到盈虧平衡所需保持的最低限度的銷售量或銷售額水平，只有當(dāng)銷量或銷售額超過盈虧平衡點水平，企業(yè)才能獲得盈利。因此，企業(yè)各產(chǎn)品當(dāng)前的銷售情況或其最大產(chǎn)銷能力與盈虧平衡點之間的數(shù)量關(guān)系可以從一個側(cè)面反映企業(yè)經(jīng)營的安全程度。企業(yè)經(jīng)營安全性的評價指標(biāo)有兩個：安全邊際和安全邊際率。 安全邊際是指預(yù)計的（或?qū)嶋H的）銷售量超過安全邊際銷售量或預(yù)計的 （或?qū)嶋H的）銷售額超過安全邊際銷售額的數(shù)額，其計算公式為： 安全邊際額 =預(yù)計（或?qū)嶋H）銷售額－保本銷售額 安全邊際率=安全邊際額/預(yù)計銷售額100% 顯然，無論安全邊際的絕對指標(biāo)或相對指標(biāo)，其值越大，表明預(yù)計或?qū)嶋H的生產(chǎn)能力超出盈虧平衡點越多。從而銷量的波動引起虧損的可能性越小，企業(yè)經(jīng)營的安全性越高。一般，可利用下表所列的經(jīng)驗性數(shù)字粗略地衡量企業(yè)經(jīng)營的安全性。 企業(yè)經(jīng)營安全性標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際率 0%以下 0%-10% 10%-20% 20%－30% 30%-40% 40%以上 安全程度 虧損 危險 值得注意 比較安全 安全 很安全 按公式進行計算： 聚烯烴塑料的安全邊際額=582000－274240.7=307759.3（萬元） 聚烯烴塑料的安全邊際率=307759.3/582000100%=52.88% 基本化工原料的安全邊際額=1115000－437254.9=677745.1（萬元） 基本化工原料的安全邊際率=677745.1/1115000100%=60.78% 成品油的安全邊際額=5340000－2957782.7=2382217.3（萬元） 成品油的安全邊際率=2382217.3/5340000100%=44.61% 由以上計算可以看出，聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油這三種產(chǎn)品的安全邊際額都為正值。可見，這三種產(chǎn)品都是盈利的。而且，這三種產(chǎn)品的安全邊際率都在40%以上，企業(yè)安全經(jīng)營性為很安全。其中，基本化工原料的安全邊際率甚至達到了60.78%，所以該企業(yè)可以增加基本化工原料的生產(chǎn)與銷售來增加盈利。 4對揚子石化本量利的優(yōu)化建議 ①實行全公司成本總額控制在成本管理方面，實行全公司成本總額控制。 每年年初都按照倒逼成本法的要求，確定出一年的總收入、總支出和總利稅。拿2015年為例，應(yīng)采取聚烯烴塑料的單位變動成本不超過3333.33元/噸時,基本化工原料的單位變動成本不超過3500元/噸，成品油單位變動成本不超過3333.33元/噸的強行措施，簽訂了各級成本控制目標(biāo)責(zé)任書。每月按照考核細則進行考核兌現(xiàn)，嚴格對標(biāo)管理，落實目標(biāo)責(zé)任，使節(jié)能減排目標(biāo)落到實處。按照集團公司“統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實施，結(jié)合實際、注重實效，突出重點、全面推進”的要求，，堅持把階段目標(biāo)制定與實現(xiàn)總體節(jié)能減排目標(biāo)相結(jié)合，把指標(biāo)差距分析與落實節(jié)能減排措施相結(jié)合，把抓好典型示范與整體推進相結(jié)合，將公司“十二五”節(jié)能減排目標(biāo)層層分解，把壓力和責(zé)任逐級傳遞，分配到每個系統(tǒng)、每個單位、每名員工，嚴格績效考核制度，嚴把消耗關(guān)，強化成本工序考核，把考核情況同干部職工的崗位津貼、獎金等直接掛鉤，獎罰兌現(xiàn)，有效地控制生產(chǎn)成本。實現(xiàn)了對標(biāo)指標(biāo)、達標(biāo)指標(biāo)和業(yè)績考核平衡計分卡指標(biāo)“三標(biāo)”一體化。 ②調(diào)整產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu) 由于成品油的安全邊際率小于其他兩種產(chǎn)品的安全邊際率，應(yīng)該適當(dāng)減少成品油的產(chǎn)銷量，增加聚烯烴塑料和基本化工原料的銷售量?；净ぴ系匿N售量距盈虧平衡點差距較大，且邊際貢獻邊際貢獻率最高，應(yīng)特別注重采取措施擴大基本化工原料的供應(yīng)量。 為保證揚子石化每年9月中旬裝置檢修期間南京市場基本化工原料的正常供應(yīng)，揚子石化公司應(yīng)該盡快完善基本化工原料的生產(chǎn)工藝流程，應(yīng)該組織領(lǐng)導(dǎo)進一步密切跟蹤生產(chǎn)、庫存、運行等動態(tài)，落實保供任務(wù)，以保證華東市場基本化工原料的供應(yīng)量。 ③適當(dāng)提高銷售價格 由于產(chǎn)品銷售價格對利潤的影響極為敏感，且產(chǎn)品有一定的調(diào)整空間，所以應(yīng)克服一些障礙，尋求可能的解決辦法。銷售價格的提高將顯著改善利潤水平。然而，公司要選擇時機適當(dāng)調(diào)整聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油等的價格，上述分析表明，調(diào)整銷售價格，使價格能補償成本是十分必要的；但在實際操作中并不是很容易，揚子石化應(yīng)該把握調(diào)整價格的時間和力度，服從國家加強宏觀調(diào)控的大局，按照國家發(fā)改委的要求，審時度勢，選擇調(diào)整產(chǎn)品價格的適當(dāng)時機，精心測算和審慎控制調(diào)價的幅度。 四、 理論依據(jù) 1.本量利分析 2.盈虧平衡 五、 建議課堂計劃 使用該案例時，可以通過以下步驟開展課堂教學(xué)： 1.課前計劃：案例閱讀與分組討論 至少提前一周發(fā)放案例。學(xué)生組成學(xué)習(xí)小組，每組4—8人，進行集體研討，并制作PPT。 2.課堂計劃：分組匯報和相互點評（90分鐘） （1） 分組進行匯報，每組二十分鐘。如果組數(shù)較多，則選擇其中三組進行匯報。（60分鐘） （2） 所有小組依次對匯報小組進行點評或提問，點評的角度包括：點評者所在小組與匯報小組觀點不同之處、匯報小組的觀點中可取和不足之處以及對匯報小組的觀點提問等。被點評小組給予必要的回應(yīng)。（20分鐘） （3） 教師對各小組匯報成果給予點評，并進行歸納總結(jié)。（20分鐘） 3.課后計劃:各組修改完善，提交PPT電子稿。