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2013年如皋市會計繼續(xù)教育 企業(yè)類 稅務(wù)會計如皋市財政局陶明建 2013年4月 課本的整體框架結(jié)構(gòu) 一 概述 第一章 二 流轉(zhuǎn)稅 增值稅 營業(yè)稅 消費稅 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)其他稅種 城市維護建設(shè)稅 關(guān)稅 煙葉稅 三 所得稅 包括企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 已與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一為企業(yè)所得稅 個人所得稅 四 資源稅 資源稅 土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅 五 財產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅 契稅 六 行為稅 車船稅 車購稅 印花稅 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 2000年暫停 共18個稅種 其中 煙葉稅 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅未包含 實際講解16個 第一章稅務(wù)會計概述 一 稅務(wù)會計的概念與特點稅務(wù)會計與財務(wù)會計 管理會計已成為現(xiàn)代企業(yè)會計的三大組成部分 1 稅務(wù)會計的概念 P2 是以國家現(xiàn)行稅收法律為準繩 以貨幣為計量單位 運用會計學(xué)的理論和核算方法 連續(xù) 系統(tǒng) 全面地對稅款的形成 計算和繳納事項進行確認 計量 記錄和報告的一門專業(yè)會計 2 稅務(wù)會計的特點 P2 3 稅收法規(guī)的制約性 強制性 無償性 固定性 會計主體的特定性 納稅人 核算目的的雙重性 兼顧國家和納稅人 會計差異的可調(diào)性 應(yīng)納稅所得調(diào)整 二 稅務(wù)會計的主體與對象 1 稅務(wù)會計的主體 直接負有納稅義務(wù)的實體 并不等同于會計主體 2 稅務(wù)會計的對象 經(jīng)營收入 生產(chǎn)經(jīng)營成本 費用 收益分配 稅款的繳納或減稅 支付的滯納金和罰款 三 稅務(wù)會計的職能 任務(wù)與目標 1 稅務(wù)會計的職能 核算職能 監(jiān)督職能和籌劃職能 事先 稅法允許范圍優(yōu)化稅收負擔(dān) 化解納稅人風(fēng)險 2 稅務(wù)會計的任務(wù) P5 6 3 稅務(wù)會計的目標 依法納稅的義務(wù) 正確進行稅務(wù)會計處理 協(xié)調(diào)與財務(wù)會計的關(guān)系 合理選擇納稅方案 進行稅務(wù)籌劃 四 稅務(wù)會計核算的前提和原則 1 前提條件 納稅主體 稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的實體 如房產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房 持續(xù)經(jīng)營 資金時間價值 納稅會計期間2 一般原則 稅法優(yōu)先原則 針對企業(yè)會計準則 兩者不一致時以稅法為準 對會計核算結(jié)果進行調(diào)整 謹慎性原則 較少運用 會計上的減值壞賬計提稅法不承認 稅務(wù)籌劃原則 如增值稅申報與重延期繳納形成滯納金 接受審查原則 定期 不定期 五 工作內(nèi)容和會計科目設(shè)置 1 稅務(wù)會計的具體工作內(nèi)容可從不同時間階段來劃分 1 月初的工作內(nèi)容 繳納稅款等P 8 9 2 月中的工作內(nèi)容3 月末的工作內(nèi)容4 年末的工作內(nèi)容2 稅務(wù)會計的科目設(shè)置 應(yīng)交稅費P 10 六 稅務(wù)會計的工作程序 稅務(wù)登記是指經(jīng)營應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個人在開業(yè) 歇業(yè)以及經(jīng)營期間發(fā)生改組 合并等重大變動時 必須向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記的一項制度 是整個納稅程序的首要環(huán)節(jié) 可分為開業(yè)登記 變更登記 注銷登記和其他稅務(wù)登記 一 稅務(wù)登記 1 開業(yè)登記企業(yè)以及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn) 經(jīng)營的場所 個體戶 從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位 簡稱納稅人 應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi) 持有關(guān)證件 向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件 2 變更登記 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時 應(yīng)當(dāng)向原登記的稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記 變更稅務(wù)登記的內(nèi)容涉及稅務(wù)登記證件內(nèi)容需做更改的 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)收回原稅務(wù)登記證件 并按變更后的內(nèi)容 重新核發(fā)稅務(wù)登記證件 注意事項 P 19 3 注銷登記 納稅人發(fā)生解散 破產(chǎn) 撤消以及其他情形 依法終止納稅義務(wù)的 應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前 持有關(guān)證件向原稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記 按規(guī)定不需要在工商行政管理部門辦理注銷登記的 應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準或宣告終止之日起15日內(nèi) 持有關(guān)證件向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記 4 停業(yè) 復(fù)業(yè)登記 納稅人經(jīng)確定實行定期定額繳納方式 其在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記 說明停業(yè)的理由 時間 停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng) 用 存情況 并如實填寫申請停業(yè)登記表 納稅人決定恢復(fù)生產(chǎn) 經(jīng)營 應(yīng)先向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認辦理復(fù)業(yè)登記 領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿 以及領(lǐng)購的發(fā)票 納入正常管理 5 外出經(jīng)營報驗登記 納稅人在外縣 市 進行生產(chǎn)經(jīng)營的 應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 如建筑公司在外地的工程 主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人的申請進行審核后 按照一地一證的原則 核發(fā) 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 6 稅務(wù)登記證件的用途 申請減稅 免稅 退稅領(lǐng)購發(fā)票外出經(jīng)營活動稅收管理證明其他有關(guān)稅務(wù)事項 二 賬證設(shè)置和管理 1 涉稅賬簿設(shè)置2 編制涉稅業(yè)務(wù)會計憑證3 登記涉稅業(yè)務(wù)賬簿4 編制稅務(wù)報表5 涉稅資料的保管 三 納稅申報 1 納稅申報的概念 納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后 按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的內(nèi)容和期限 向主管稅務(wù)機關(guān)以書面報表的形式申報有關(guān)納稅事項及應(yīng)納稅款所履行的法定手續(xù) 是納稅程序的中心環(huán)節(jié) 2 辦理納稅申報的對象 納稅人 扣繳義務(wù)人3 納稅申報的內(nèi)容4 納稅申報期限 根據(jù)稅種及稅務(wù)機關(guān)安排 5 納稅申報的方式 直接 郵寄 特快專遞 數(shù)據(jù)電文 電子申報網(wǎng)上 簡易 繳納稅款 其他未按規(guī)定申報納稅處罰 限期改正 可處2000元以下罰款 逾期未改 罰2000 10000元 四 稅款繳納 1 稅款繳納方式 轉(zhuǎn)賬 自核自繳 預(yù)儲科目 現(xiàn)金 支票 信用卡 委托代征 2 納稅期限P 303 延期納稅4 稅款補繳與退還P 31 五 減免稅 分為 報批類減免稅 由稅務(wù)機關(guān)審批 和審核類減免稅 不需要審批 六 稅務(wù)檢查 1 定義 稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)以國家稅收法律 行政法規(guī)為依據(jù) 對納稅人 扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳 代收代繳義務(wù)的情況進行的審查監(jiān)督活動 2 稅務(wù)檢查的分類 1 從形式上分 納稅人自查 專管員檢查 稅務(wù)稽查 2 從檢查的時間上分 事前檢查和事后檢查 第二章 增值稅 第一節(jié) 增值稅概述 我國現(xiàn)行增值稅是2009年1月1日開始實施的消費型增值稅增值稅是以增值額為課稅對象征收的一種稅 一 增值稅的征稅范圍 1 在我國境內(nèi)銷售的貨物2 提供的加工 修理修配勞務(wù)3 進口的貨物 二 增值稅的納稅人的分類 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù) 以及進出口貨物的單位和個人 都是增值稅的納稅義務(wù)人 其納稅人按年應(yīng)稅銷售額的多少和會計核算是否健全可分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 1 一般納稅人 開業(yè)一年以上 生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以上 其他企業(yè) 如商業(yè)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額80萬元以上 2 小規(guī)模納稅人 規(guī)模小 會計核算不健全 三 增值稅稅率和征收率 一 增值稅的稅率 17 基本稅率 13 低稅率 出口貨物適用零稅率 適用于一般納稅人 二 增值稅的征收率 3 適用于小規(guī)模納稅人 查賬征收 核定征收 三 對于特殊項目 6 和4 兩種征收率 P 38 四 減稅免稅的規(guī)定 1 增值稅的免稅項目 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 軍工等 2 起征點 2011年11月1日起 執(zhí)行新的規(guī)定 貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)提高到月銷售額5000 20000元 按次納稅的提高到300 500 次 日 五 增值稅的征收管理 1 納稅義務(wù)發(fā)生時間2 納稅期限3 納稅地點 一般實行 屬地原則 4 納稅環(huán)節(jié) 第二節(jié) 增值稅的計算 一 一般納稅人的增值稅計算一般納稅人的增值稅的計算方法 抵扣制應(yīng)交增值稅 銷項稅額 進項稅額 一 銷項稅額的確定 銷項稅額 不含稅銷售額 稅率 銷售額是指納稅人因銷售貨物 勞務(wù) 而向購買方收取的全部價款和價外費用 銷售額 含稅銷售額 1 稅率 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 特殊銷售方式下的計稅依據(jù) 1 折扣銷售P392 以舊換新 按新貨物同期售價確定 3 還本銷售 不得扣除還本支出 4 以物易物 雙方作正常購銷處理 5 包裝物押金P39注意 從1995年6月1日起 對外銷售除啤酒 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 無論是否返還以及會計上如何核算 均應(yīng)并入銷售額計算增值稅 二 進項稅額的確認 允許確認進項稅額的條件 1 購進物品用于企業(yè)生產(chǎn)銷售或直接對外銷售 2 取得 兩票 或符合 三個規(guī)定 兩票 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)完稅憑證 三個規(guī)定 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 買價13 扣除 購銷貨物過程中企業(yè)負擔(dān)的運費 7 企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營單位購進的廢舊物資作為生產(chǎn)所需原材料 不允許抵扣的增值稅進項稅額1 扣稅憑證不符合規(guī)定2 用于非應(yīng)稅 增值稅 項目 免征增值稅項目 集體福利和個人消費的購進貨物或勞務(wù)3 非正常損失4 納稅人自用消費品 二 小規(guī)模納稅人增值稅的計算 簡易計算辦法應(yīng)納稅額 不含稅銷售額 征收率不含稅銷售額 含稅銷售額 1 征收率 例1 一般納稅人增值稅計算案例 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 適用17 稅率 2013年2月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1 銷售甲產(chǎn)品給某大商場 開具增值稅專用發(fā)票 注明銷售額60萬元 2 銷售乙商品 開具普通發(fā)票 取得含稅銷售額29 25萬元 3 將試制的一批新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程 成本20萬元 成本利潤率10 該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格 4 銷售使用過的進口摩托車5輛 開具普通發(fā)票 每輛車取得含稅銷售額1 04萬元 該摩托車每輛原值0 9萬元 5 購進貨物取得增值稅專用發(fā)票 注明價款60萬元 適用17 稅率 貨物已驗收入庫 支付購貨運費6萬元 取得運輸公司開具的普通發(fā)票 6 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批 支付收購價30萬元 農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫 本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20 用于本企業(yè)職工福利 計算該企業(yè)2013年2月應(yīng)繳納的增值稅稅額 答案 1 銷項稅額 60 17 10 202 銷項稅額 29 25 1 17 17 4 253 銷項稅額 20 1 10 17 3 744 銷項稅額 5 1 04 1 4 4 1 2 0 15 進項稅額 60 17 6 7 10 626 進項稅額 30 13 3 9進項稅額轉(zhuǎn)出 30 13 20 0 78 本月應(yīng)納增值稅 10 2 4 25 3 74 0 1 10 62 3 9 0 78 4 55 例2 小規(guī)模納稅人增值稅計算案例 某商店為增值稅小規(guī)模納稅人 2013年2月 取得零售收入總額10 3萬元 計算該商店2013年2月應(yīng)繳納的增值稅稅額 注 2009年 增值稅暫行條例 對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè) 將征收率統(tǒng)一為3 應(yīng)繳納的增值稅額 10 3 1 3 3 0 3 第三節(jié) 增值稅的會計處理 一般納稅人 抵扣制P 461 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅 2 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 已交稅金 3 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 4 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅 5 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅 6 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 7 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅轉(zhuǎn)出 8 應(yīng)交稅金 未交增值稅 小規(guī)模納稅人 簡易辦法征收 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 增值稅的會計處理 一 會計科目設(shè)置一般納稅人應(yīng)在 應(yīng)交稅費 下設(shè)置 應(yīng)交增值稅 未交增值稅 明細科目 在 應(yīng)交增值稅 明細帳中 應(yīng)設(shè)置 進項稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 等專欄 二 會計處理1 購進貨物 接受應(yīng)稅服務(wù)的會計處理一般納稅人購進貨物 接受應(yīng)稅服務(wù) 按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的或計算的增值稅額 借記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 賬戶 按增值稅扣稅憑證上記載的應(yīng)計入采購成本的金額 借記 材料采購 商品采購 原材料 制造費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)支出 等科目 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 貸記 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 等科目 購入貨物發(fā)生的退貨 作相反的會計分錄 二 會計處理2 銷售貨物 提供應(yīng)稅服務(wù)的會計處理一般納稅人銷售貨物 提供應(yīng)稅服務(wù) 包括視同提供應(yīng)稅服務(wù) 按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額 借記 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 等科目 按規(guī)定收取的增值稅額 貸記 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 科目 按確認的收入 貸記 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 等科目 發(fā)生服務(wù)終止或折讓 作相反的會計分錄 二 會計處理3 不予抵扣項目的會計處理1 購入時能直接確認其進項稅額不能抵扣的 其符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額 應(yīng)直接計入購入貨物或勞務(wù)的成本 2 購入時不能直接確認其進項稅額能否抵扣的 先按一般購進貨物 接受應(yīng)稅服務(wù)等進行會計處理 一般納稅人發(fā)生試點實施辦法第二十六 二十七條所列情況的 借記 待處理財產(chǎn)損溢 在建工程 應(yīng)付福利費 等科目 貸記 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 科目 屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分 應(yīng)與非正常損失的購進貨物 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品成本一并處理 二 會計處理4 繳納增值稅的會計處理企業(yè)繳納當(dāng)月的增值稅 應(yīng)借記 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 已交稅金 貸記 銀行存款 當(dāng)月繳納上月或以前月份欠繳的增值稅 借記 應(yīng)交稅費 未交增值稅 貸記 銀行存款 第四節(jié) 營業(yè)稅改征增值稅試點方案 增值稅與營業(yè)稅的比較 假設(shè)征收營業(yè)稅 稅率10 假設(shè)征收增值稅 稅率10 增值稅的特點 1 不重復(fù)征稅 具有稅收中性 2 便于對出口商品實現(xiàn)退稅 3 多數(shù)采用購進扣稅法 買賣雙方形成有機的扣稅鏈條 一 應(yīng)稅范圍 此次 營改增 試點行業(yè)為兩個行業(yè) 一 交通運輸業(yè) 包括 陸路運輸服務(wù) 鐵路運輸除外 水路運輸服務(wù) 航空運輸服務(wù) 管道運輸服務(wù) 二 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 包括 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)提示 1 此次擴圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè) 生活性服務(wù)業(yè) 金融業(yè)并未納入 2 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是以 營改增 試點行業(yè)稅目注釋為準 而不是以原有的營業(yè)稅的稅目注釋為準 一 應(yīng)稅范圍 一 應(yīng)稅范圍 一 應(yīng)稅范圍 二 應(yīng)稅范圍 二 應(yīng)稅范圍 二 應(yīng)稅范圍 二 應(yīng)稅范圍 二 應(yīng)稅范圍 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 一 納稅人在中華人民共和國境內(nèi) 以下稱境內(nèi) 提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 以下稱應(yīng)稅服務(wù) 的單位和個人 為增值稅納稅人 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅 不再繳納營業(yè)稅 單位 是指企業(yè) 行政單位 事業(yè)單位 軍事單位 社會團體及其他單位 個人 是指個體工商戶和其他個人 二 扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外 以下稱境外 的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的 以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)沒有代理人的 以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 三 要點1 對境內(nèi)的理解 營改增試點實施辦法 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi) 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 一 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù) 二 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn) 三 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 2 代扣代繳增值稅的情形 以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的 境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū) 以接受方為扣繳義務(wù)人的 接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū) 不符合上述情形的 仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位或個人 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu) 境內(nèi)代理人在上海 境內(nèi)代理人在重慶 無境內(nèi)代理人 應(yīng)稅服務(wù)接受方在北京 境內(nèi)代理人代扣代繳增值稅 境內(nèi)代理人代扣代繳營業(yè)稅 接受方代扣代繳增值稅 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 三 要點3 代扣代繳稅收通用繳款書 接受境外單位或個人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù) 也應(yīng)代扣代繳增值稅 但以前較少執(zhí)行此政策 現(xiàn)應(yīng)當(dāng)注意 接受境外單位或個人在境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)代扣代繳增值稅的情形的發(fā)生可能性較大 一是在事先就要有所考慮 二是要保證履行代扣代繳的義務(wù) 接受境外單位或個人提供的營業(yè)稅服務(wù) 代扣代繳營業(yè)稅的稅收通用繳款書不允許抵扣 接受境外單位或個人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù) 代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣 換言之 綜合 和 的規(guī)定來看 以通用繳款書作為扣稅憑證 需注意其代扣代繳的稅種及稅目 一是應(yīng)是代扣代繳增值稅 二是涉及稅目必須是應(yīng)稅服務(wù) 加工修理修配勞務(wù)不在允許抵扣的范圍之內(nèi) 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 四 混業(yè)經(jīng)營1 定義試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 2 核算要求 試點有關(guān)事項的規(guī)定 納稅人應(yīng)分別核算 否則從高適用稅率或征收率 1 兼有不同稅率的銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的 從高適用稅率 2 兼有不同征收率的銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的 從高適用征收率 3 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的 從高適用稅率 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 四 混業(yè)經(jīng)營3 混業(yè)經(jīng)營 兼有 與混合銷售 兼營之間的區(qū)別混業(yè)經(jīng)營 兼有 企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項目混合銷售 企業(yè)一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目 營改增后 兼營 企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目 營改增后 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 五 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 五 一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售額的標準 上海 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元 含本數(shù) 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi) 提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額 含免稅 減稅銷售額 應(yīng)稅服務(wù)銷售額有扣除項目的納稅人 其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算 北京市的初步認定標準 不區(qū)分是否運輸業(yè)自開票納稅人 以2011年全年 2012年1月至營改增前一個月的營業(yè)收入超過500萬元以上 含 的納稅人為達標的一般納稅人 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 五 一般納稅人和小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營納稅人的認定標準 以下兩種情況均應(yīng)認定為一般納稅人 且一經(jīng)認定 所有銷售額均適用一般計稅方法 不得對未達標部分單獨適用簡易計稅方法 1 貨物銷售 加工修理修配勞務(wù) 應(yīng)稅服務(wù) 超過50 80萬 工業(yè) 其他 未超過500萬 2 貨物銷售 加工修理修配勞務(wù) 應(yīng)稅服務(wù) 未超過50 80萬 工業(yè) 其他 超過500萬 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 五 一般納稅人和小規(guī)模納稅人符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定 具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外 一經(jīng)認定為一般納稅人后 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準 未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的 應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額 不得抵扣進項稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票 增值稅暫行條例實施細則 第三十四條 營改增試點實施辦法 第二十九條 下原鎮(zhèn)醫(yī)療器械企業(yè)目前全國普查國稅 營改增增值稅一般納稅人認定工作 超標納稅人需填寫 營業(yè)稅改征增值稅納稅人繳納營業(yè)稅期間營業(yè)收入確認通知 增值稅一般納稅人申請認定表 未按規(guī)定期限報送 確認通知 的 視為不確認為超標納稅人 未按規(guī)定如實進行確認的 承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任 三 稅率和征收率 一 此次 營改增 共設(shè)四檔稅率 其中新增了兩檔稅率 11 和6 1 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17 2 交通運輸業(yè)11 3 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動產(chǎn)租賃除外 6 4 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) 稅率為零 零稅率的征稅項目主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為 如國際運輸服務(wù)等 部分項目難以從海關(guān)取得監(jiān)管信息 因此適用免稅政策 如境外工程勘探 境外會展服務(wù)等 三 稅率和征收率 二 征收率為3 主要適用于兩種納稅人 1 小規(guī)模納稅人 2 一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù) 選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅的 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù) 包括輪客渡 公交客運 軌道交通 出租車 可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅 試點有關(guān)事項的規(guī)定 四 計稅方法 此次擴圍的文件就 暫行條例 對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方法的描述用 一般計稅方法 簡易計稅方法 兩個新名詞進行了定義 一 一般計稅方法1 定義 一般計稅方法的應(yīng)納稅額 是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 2 適用范圍 一般納稅人 四 計稅方法 二 簡易計稅方法1 定義 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額 不得抵扣進項稅額 應(yīng)納稅額 銷售額 征收率2 適用范圍 1 小規(guī)模納稅人 2 一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù) 公共交通運輸服務(wù) 可以選擇適用簡易計稅方法計稅 一經(jīng)選擇 36個月內(nèi)不得變更 五 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期銷售額 稅率 一 一般銷售方式下的銷售額對銷售額的理解 1 不含稅銷售額 銷售額中不含增值稅額本身含稅銷售額的換算 不含稅銷售額 含稅銷售額 1 稅率 2 銷售額的范圍 全部價款和價外費用3 外幣銷售額的折算 發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價 營改增試點實施辦法 第二十條 第三十三條 第三十四條 五 當(dāng)期銷項稅額 二 特殊銷售方式下的銷售額1 折扣銷售在同一張發(fā)票 金額 欄注明折扣額的 可按折扣后金額作為銷售額折扣銷售 銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 提供應(yīng)稅服務(wù)時 因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購買方的價格優(yōu)惠 國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知 國稅函 2010 56號 納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù) 價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的 金額 欄分別注明的 以折扣后的價款為銷售額征收增值稅 未在同一張發(fā)票 金額 欄注明折扣額 而僅在發(fā)票的 備注 欄注明折扣額的 折扣額不得從價款中減除 營改增試點實施辦法 第三十九條 五 當(dāng)期銷項稅額 二 特殊銷售方式下的銷售額2 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 營改增試點實施辦法 第十一條 單位和個體工商戶的下列情形 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 一 向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外 二 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 營改增試點實施辦法 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的 或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的 主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額 一 按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定 二 按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定 三 按照組成計稅價格確定 組成計稅價格的公式為 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定 五 當(dāng)期銷項稅額 三 當(dāng)期的理解 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 營改增試點實施辦法 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為 一 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天 先開具發(fā)票的 為開具發(fā)票的當(dāng)天 收訖銷售款項 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天 是指書面合同確定的付款日期 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的 為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 二 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 三 納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 四 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 五 當(dāng)期銷項稅額 案例1 A企業(yè)于2012年8月10日為B企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù) 合同價款50萬元 合同約定B企業(yè)2012年8月20日付款10萬元 余款在3個月內(nèi)付清 但實際10萬的預(yù)付款到9月15日才付 雖然A企業(yè)收到款項的時間在2012年9月15日 但由于其2012年8月10日開始提供咨詢服務(wù) 且合同約定的付款時間為2012年8月20日 根據(jù)本條規(guī)定 無論是否收到款項 其10萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2012年8月20日 而非9月15日 案例2 某試點納稅人出租一輛小轎車 租金5000元 月 一次性預(yù)收了對方一年的租金共60000元 則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認納稅義務(wù)發(fā)生 并按60000元確認收入 而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法 也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認收入 案例3 試點地區(qū)甲運輸企業(yè)2012年7月20日接受乙企業(yè)委托運輸一批物資 運費為100萬元 不含稅 下同 甲企業(yè)7月24日開始運輸 8月2日抵達目的地 期間于7月26日收到運費20萬元 30日收到運費50萬元 8月2日收到運費30萬元 甲企業(yè)7月份銷售額為多少 分析 甲企業(yè)7月24日開始運輸 說明已經(jīng)開始提供運輸勞務(wù) 因此其7月26日和7月30日收到的運費均應(yīng)按本條規(guī)定以收到款項的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間 而不是等到運輸勞務(wù)提供完成 8月2日運抵目的地 因此甲企業(yè)7月份的銷售額為20 50 70萬元 五 當(dāng)期銷項稅額 四 發(fā)生服務(wù)中止或者折讓扣減當(dāng)期的銷項稅額 開具紅字發(fā)票 營改增試點實施辦法 第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù) 因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額 應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減 發(fā)生服務(wù)中止 購進貨物退出 折讓而收回的增值稅額 應(yīng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減 營改增試點實施辦法 第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 開具增值稅專用發(fā)票后 提供應(yīng)稅服務(wù)中止 折讓 開票有誤等情形 應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的 不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額 六 當(dāng)期進項稅額 一 準予抵扣的進項稅額1 從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 3 購進農(nóng)產(chǎn)品 除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13 的扣除率計算的進項稅額 進項稅額計算公式 進項稅額 買價 扣除率本條所稱買價 是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅 六 當(dāng)期進項稅額 一 準予抵扣的進項稅額4 接受交通運輸業(yè)服務(wù) 除取得增值稅專用發(fā)票外 按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7 的扣除率計算的進項稅額 進項稅額計算公式 進項稅額 運輸費用金額 扣除率運輸費用金額 是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用 包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用 建設(shè)基金 不包括裝卸費 保險費等其他雜費 5 接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù) 從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書 以下稱通用繳款書 上注明的增值稅額 六 當(dāng)期進項稅額 一 準予抵扣的進項稅額 營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定 1 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù) 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額 準予從銷項稅額中抵扣 2 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù) 按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7 的扣除率計算進項稅額 從銷項稅額中抵扣 3 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù) 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書 以下稱通用繳款書 上注明的增值稅額 上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的 應(yīng)當(dāng)具備書面合同 付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票 否則 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 4 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù) 用于 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 所列項目的 不屬于 中華人民共和國增值稅暫行條例 以下稱 增值稅條例 第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目 其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣 六 當(dāng)期進項稅額 二 不得抵扣的進項稅額1 用于適用簡易計稅方法計稅項目 非增值稅應(yīng)稅項目 免征增值稅 以下簡稱免稅 項目 集體福利或者個人消費的購進貨物 接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 其中涉及的固定資產(chǎn) 專利技術(shù) 非專利技術(shù) 商譽 商標 著作權(quán) 有形動產(chǎn)租賃 僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn) 專利技術(shù) 非專利技術(shù) 商譽 商標 著作權(quán) 有形動產(chǎn)租賃 營改增試點實施辦法 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項目 是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 專利技術(shù) 非專利技術(shù) 商譽 商標 著作權(quán)除外 銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 是指 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) 不動產(chǎn) 是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì) 形狀改變的財產(chǎn) 包括建筑物 構(gòu)筑物和其他土地附著物 納稅人新建 改建 擴建 修繕 裝飾不動產(chǎn) 均屬于不動產(chǎn)在建工程 個人消費 包括納稅人的交際應(yīng)酬消費 業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類禮品 包括煙 酒 服裝 不得抵扣進項稅額 固定資產(chǎn) 是指使用期限超過12個月的機器 機械 運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備 工具 器具等 六 當(dāng)期進項稅額 二 不得抵扣的進項稅額2 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù) 3 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購進貨物 不包括固定資產(chǎn) 加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù) 在 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅 2011 111號文件中 對非正常損失的定義進行補充修改 非正常損失的定義 是指因管理不善造成被盜 丟失 霉爛變質(zhì)的損失 以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物 其中 被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物 是補充增加的內(nèi)容 4 接受的旅客運輸勞務(wù) 5 自用的應(yīng)征消費稅的摩托車 汽車 游艇 但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外 六 當(dāng)期進項稅額 二 不得抵扣的進項稅額需要計算的不得抵扣的進項稅額 營改增試點實施辦法 第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人 兼營簡易計稅方法計稅項目 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額 當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額 當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 免征增值稅項目銷售額 當(dāng)期全部銷售額 當(dāng)期全部營業(yè)額 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算 特別規(guī)定 營改增試點實施辦法 第二十九條 有下列情形之一者 應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額 不得抵扣進項稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票 一 一般納稅人會計核算不健全 或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的 二 應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的 六 當(dāng)期進項稅額 三 進項稅額轉(zhuǎn)出 營改增試點實施辦法 第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物 接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形 簡易計稅方法計稅項目 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 免征增值稅項目除外 的 應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減 無法確定該進項稅額的 按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額 營改增試點實施辦法 第二十八條 發(fā)生服務(wù)中止 購進貨物退出 折讓而收回的增值稅額 應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減 六 當(dāng)期進項稅額 四 進項稅額抵扣憑證1 增值稅專用發(fā)票從貨物銷售方 加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準予抵扣 增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種 1 增值稅專用發(fā)票 是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票 2 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 此票種是新增票種 也是新增加的增值稅抵扣憑證 是試點地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)開具的發(fā)票 通過新的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)進行稽核比對 3 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 是增值稅一般納稅人從事機動車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票 六 當(dāng)期進項稅額 四 進項稅額抵扣憑證2 海關(guān)進口增值稅專用繳款書從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣 目前貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負責(zé)代征的 試點納稅人在進口貨物辦理報關(guān)進口手續(xù)時 需向海關(guān)申報繳納進口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明 其取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣 六 當(dāng)期進項稅額 四 進項稅額抵扣憑證3 農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額存在如下4種情況 1 從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品 按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 從銷項稅額中抵扣 2 進口農(nóng)產(chǎn)品 按照取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 從銷項稅額中抵扣 3 購進農(nóng)產(chǎn)品 按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13 的扣除率計算的進項稅額 從銷項稅額中抵扣 4 從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品 按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13 的扣除率計算的進項稅額 從銷項稅額中抵扣 六 當(dāng)期進項稅額 四 進項稅額抵扣憑證4 運輸費用扣稅憑證增值稅一般納稅人接受交通運輸業(yè)服務(wù)抵扣進項稅額存在如下三種情況 1 接受試點地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運輸服務(wù) 取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 按照該發(fā)票上注明的增值稅額 從銷項稅額中抵扣 2 接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務(wù) 取得其委托稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7 的扣除率計算進項稅額 從銷項稅額中抵扣 試點有關(guān)事項的規(guī)定 3 接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務(wù) 取得其開具的運輸費用結(jié)算單據(jù) 按照該運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7 的扣除率計算的進項稅額 從銷項稅額中抵扣 從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù) 鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外 不得作為增值稅扣稅憑證 試點有關(guān)事項的規(guī)定 六 當(dāng)期進項稅額 四 進項稅額抵扣憑證5 中華人民共和國通用稅收繳款書接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù) 從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準予抵扣 應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式 1 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu) 以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的 由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款 稅務(wù)機關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書 境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方 接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后 按照該通用繳款書上注明的增值稅額 從銷項稅額中抵扣 2 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu) 且在境內(nèi)沒有代理人 以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的 由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款 稅務(wù)機關(guān)向接受方出具通用繳款書 接受方從稅務(wù)機關(guān)取得通用繳款書后 按照該通用繳款書上注明的增值稅額 從銷項稅額中抵扣 六 當(dāng)期進項稅額 四 進項稅額抵扣憑證5 中華人民共和國通用稅收繳款書需注意 境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù) 無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的 抵扣稅款方均為接受方 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的 應(yīng)當(dāng)備書面合同 付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票 資料不全的 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 六 當(dāng)期進項稅額 五 進項稅額抵扣時限 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 國稅函 2009 617號 1 增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票 公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證 并在認證通過的次月申報期內(nèi) 向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額 2 實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書 以下簡稱海關(guān)繳款書 先比對后抵扣 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書 應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù) 申請稽核比對 未實行海關(guān)繳款書 先比對后抵扣 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書 應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前 向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額 六 當(dāng)期進項稅額 五 進項稅額抵扣時限 特別提示 增值稅進項稅額抵扣的基本原則 當(dāng)期認證當(dāng)期抵扣 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)進口增值稅專用繳款書 運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證 抵扣的時限規(guī)定 超過期限未認證的 不能再認證 認證的當(dāng)期未抵扣的 不能轉(zhuǎn)下期再抵扣 案例 A企業(yè)外購一機械設(shè)備 2012年7月1日取得增值稅專用發(fā)票 該納稅人于2012年10月18日認證 并于認證當(dāng)月抵扣 該張專票的抵扣期限是自開票之日起180天內(nèi) 即抵扣的最晚期限為2012年12月28日 七 差額征稅 差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法 此次營改增對擴圍稅目的稅基計算沿用了此方法 對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè) 其代收代墊金額予以合理扣除 1 定義 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的 允許其以取得的全部價款和價外費用 扣除支付給非試點納稅人 指試點地區(qū)不按照 試點實施辦法 繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人 價款后的余額為銷售額 七 差額征稅 2 政策要點 1 原營業(yè)稅政策對此稅目已有差額征稅的規(guī)定 如果原營業(yè)稅政策沒有相關(guān)規(guī)定 則擴圍后也不能享受 2 前提是不能取得扣稅憑證 如果能夠取得專用發(fā)票等扣稅憑證 優(yōu)先扣稅 不能同時扣稅又扣額 納稅人需特別注意對此的準確核算 3 享受差額征稅政策也需取得相關(guān)憑證才可扣除銷售額 主要有發(fā)票 財政票據(jù) 簽收單據(jù)等 4 計稅銷售額 取得的全部含稅價款和價外費用 支付給其他單位或個人的含稅價款 1 對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率 七 差額征稅 3 核算要求 納稅人應(yīng)稅服務(wù)混業(yè)經(jīng)營的 應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項目的含稅銷售額 扣除項目金額和計稅銷售額 如 同時經(jīng)營交通運輸業(yè)服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 融資租賃服務(wù) 適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人 應(yīng)對上述不同項目及不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項目分別核算含稅銷售額 扣除項目金額和計稅銷售額 需分別核算的上述扣除項目金額包括 期初余額 本期發(fā)生額 本期可抵減金額 本期實際抵減金額和期末余額 七 差額征稅 例 假設(shè)2012年8月開始實行營改增 8月取得的含稅銷售額為170萬元 按政策規(guī)定扣除項目金額為200萬元 則8月 扣除項目的期初余額 0扣除項目的本期發(fā)生額 200扣除項目的本期可抵減金額 0 200 200扣除項目的本期實際抵減金額 170扣除項目的期末余額 200 170 309月取得的含稅銷售額為500萬元 按政策規(guī)定扣除項目金額為320萬元 則9月 扣除項目的期初余額 30扣除項目的本期發(fā)生額 320扣除項目的本期可抵減金額 30 320 350扣除項目的本期實際抵減金額 350扣除項目的期末余額 350 350 0 七 差額征稅 3 核算要求 1 當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款 除有形動產(chǎn)融資租賃外 可以全部計入當(dāng)期允許扣除項目申報扣除 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款 上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額 本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款 2 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的 當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款 3 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的 當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用 不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除 七 差額征稅 4 政策規(guī)定A 財稅 2011 111號附件2第一條第 三 項規(guī)定 即 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的 允許其以取得的全部價款和價外費用 扣除支付給非試點納稅人 指試點地區(qū)不按照 試點實施辦法 繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人 價款后的余額為銷售額 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù) 按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的 其支付給試點納稅人的價款 也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù) 按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的 其支付給試點納稅人的價款 也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除 其支付給試點納稅人的價款 取得增值稅專用發(fā)票的 不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除 允許扣除價款的項目 應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 七 差額征稅 4 政策規(guī)定B 財稅 2011 133號第五條規(guī)定 即 試點納稅人中的一般納稅人按 試點有關(guān)事項的規(guī)定 第一條第 三 項確定銷售額時 其支付給非試點納稅人價款中 不包括已抵扣進項稅額的貨物 加工修理修配勞務(wù)的價款 七 差額征稅 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表 八 稅收優(yōu)惠 一 十三項免征增值稅項目1 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 2 殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù) 3 航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù) 4 試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓 技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢 技術(shù)服務(wù) 5 符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù) 6 自2012年1月1日起至2013年12月31日 注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù) 7 臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入 8 臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入 9 美國ABS船級社在非營利宗旨不變 中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下 在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù) 八 稅收優(yōu)惠 一 十三項免征增值稅項目10 隨軍家屬就業(yè) 1 為安置隨軍家屬就業(yè) 隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60 以上 而新開辦的企業(yè) 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅 2 從事個體經(jīng)營的隨軍家屬 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅 11 軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè) 1 從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅 2 為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè) 凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60 含 以上的 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅 八 稅收優(yōu)惠 一 十三項免征增值稅項目12 城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè) 1 為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30 以上 并與其簽訂1年以上期限勞動合同的 經(jīng)縣級以上民政部門認定 稅務(wù)機關(guān)審核 其提供的應(yīng)稅服務(wù) 除廣告服務(wù)外 3年內(nèi)免征增值稅 2 自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的 自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起 其提供的應(yīng)稅服務(wù) 除廣告服務(wù)外 3年內(nèi)免征增值稅 八 稅收優(yōu)惠 一 十三項免征增值稅項目13 失業(yè)人員就業(yè) 1 持 就業(yè)失業(yè)登記證 注明 自主創(chuàng)業(yè)稅收政策 或附著 高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證 人員從事個體經(jīng)營的 在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅 城市維護建設(shè)稅 教育費附加和個人所得稅 2 服務(wù)型企業(yè) 除廣告服務(wù)外 在新增加的崗位中 當(dāng)年新招用持 就業(yè)失業(yè)登記證 注明 企業(yè)吸納稅收政策 人員 與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的 在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅 城市維護建設(shè)稅 教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠 定額標準為每人每年4000元 可上下浮動20 由試點地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準 并報財政部和國家稅務(wù)總局備案 八 稅收優(yōu)惠 二 四項即征即退項目1 注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù) 倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù) 2 安置殘疾人的單位 實行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù) 限額即征即退增值稅的辦法 上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅 服務(wù)業(yè) 稅目 廣告服務(wù)除外 范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達到50 的單位 有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件 定義 管理要求等按照 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 財稅 2007 92號 中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 八 稅收優(yōu)惠 二 四項即征即退項目2 安置殘疾人的單位享受稅收優(yōu)惠 a 財稅 2007 92號中的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工 修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50 的單位 但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物 包括商品批發(fā)和零售 以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入 b 財稅 2007 92號中的營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供 服務(wù)業(yè) 稅目 廣告業(yè)除外 取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50 的單位 但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于 服務(wù)業(yè) 稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入 c 財稅 2011 111號中的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于從事原營業(yè)稅 服務(wù)業(yè) 稅目 廣告服務(wù)除外 范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達到50 的單位 八 稅收優(yōu)惠 二 四項即征即退項目3 試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù) 對其增值稅實際稅負超過3 的部分實行增值稅即征即退政策 4 經(jīng)人民銀行 銀監(jiān)會 商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù) 對其增值稅實際稅負超過3 的部分實行增值稅即征即退政策 八 稅收優(yōu)惠 三 特別提示1 營改增試點過渡政策的規(guī)定 2011年12月31日 含 前 如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠 在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi) 按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠 2 營改增試點實施辦法 第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅 減稅規(guī)定的 可以放棄免稅 減稅 依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅 放棄免稅 減稅后 36個月內(nèi)不得再申請免稅 減稅 3 減免稅流程 增值稅減免是依納稅人申請而進行的一種行政行為 需納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請 案例 某企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù) 但未按規(guī)定持技術(shù)開發(fā)的書面合同 到其所在地省級科技主管部門進行認定 也未按規(guī)定辦理備案手續(xù) 對該納稅人無法給予免征增值稅的政策減免 八 稅收優(yōu)惠 三 特別提示4 放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票 5 納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán) 其提供的全部應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅 不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán) 也不得根據(jù)不同的對象選擇部分應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán) 6 納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物 加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證 一律不得抵扣 八 稅收優(yōu)惠 四 增值稅起征點 營改增試點實施辦法 第四十五條 個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的 免征增值稅 達到起征點的 全額計算繳納增值稅 增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶 營改增試點實施辦法 第四十六條 增值稅起征點幅度如下 一 按期納稅的 為月應(yīng)稅銷售額5000 20000元 含本數(shù) 二 按次納稅的 為每次 日 銷售額300 500元 含本數(shù) 起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定 省 自治區(qū) 直轄市財政廳 局 和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi) 根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點 并報財政部和國家稅務(wù)總局備案 八 稅收優(yōu)惠 四 增值稅起征點適用的增值稅起征點如下 銷售貨物的 為月銷售額20000元 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的 為月銷售額20000元 提供應(yīng)稅服務(wù)的 為月銷售額20000元 按次納稅的 為每次 日 銷售額500元 以上均含本數(shù) 案例 某個體工商戶 小規(guī)模納稅人 本月取得設(shè)計服務(wù)收入20600元 含稅 設(shè)計服務(wù)不含稅收入為20600 1 3 20000元 該納稅人不需繳納增值稅 若該納稅人收入為20601 03元 不含稅收入為20601 03 1 3 20001元 應(yīng)全額計算繳納增值稅 即20001 3 600 03元 九 增值稅專用發(fā)票管理 一 增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票 發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)發(fā)票聯(lián) 作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證 抵扣聯(lián) 作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證 記賬聯(lián) 作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證 增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票 在發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個基本聯(lián)次附加其他