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1、 浙江省紹興縣國家稅務局文件 紹縣國稅政〔2010〕42號 紹興縣國家稅務局關于做好2009年度 企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 機關各科（室）、單位、各稅務分局（所）： 為加強企業(yè)所得稅征收管理，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規(guī)定，現(xiàn)就2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關事項通知如下，請遵照執(zhí)行。 一、匯算清繳對象 （一）凡屬紹興縣國家稅務局征管的居民企業(yè)所得稅納稅人，其在2009年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)

2、營），或在2009年度中間終止經(jīng)營活動的，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應依法就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得進行企業(yè)所得稅匯算清繳。 （二）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定進行所得稅匯算清繳。企業(yè)具有下列情形之一的，可不進行當年度的所得稅匯算清繳： 1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款； 2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷； 3.其他經(jīng)主管稅務機關批準可不進行當年度所得稅匯算清繳。 二、匯算清

3、繳時間要求 （一）納稅人應于2010年5月31日前進行2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳，并結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。 （二）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。 （三）納稅人需要報經(jīng)稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和報送材料要求等規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。其中資產(chǎn)損失按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

4、》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定應在2月15前提出申請，因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)縣局同意后可適當延期申請。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案事項按《紹興縣國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)浙江省國家稅務局關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案管理問題的通知》（紹縣國稅政〔2010〕18號）執(zhí)行。 （四）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。 （五）納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。 三、報送資料要求 （一）納稅人辦理企業(yè)所得稅年

5、度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料： 1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其附表； 2.《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》； 3.財務會計報表； 4.總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況； 5.屬于享受報批類減免稅應報送主管稅務機關批復文件原件及復印件（原件審核后退還，復印件存檔，下同）；屬于享受備案類減免稅應報送《稅收減免登記備案告知書》、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案登記表》（附件1）原件及復印件。 6.年度內(nèi)發(fā)生資產(chǎn)損失的納稅人須報送《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》（附件2）和《核準稅前列支通知書》原件及復印件。 7.在2007年底尚有

6、按規(guī)定未抵免完技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資額的內(nèi)資企業(yè)，本年度需要享受抵免的，應一并報送稅務機關核定可抵免國產(chǎn)設備投資額的批復文件、《技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》和《技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核表》的原件及復印件。 8.外商投資企業(yè)需報送由中國注冊會計師出具的查帳報告；在該報告中應列示有關稅務調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等，并注明年度應納稅所得額。 9.外商投資企業(yè)如享受購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，在報送所得稅匯算清繳資料時，應在納稅申報表備注欄中注明本年度申請抵免的企業(yè)所得稅稅額，同時附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅匯

7、總審核表》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》，并經(jīng)審核批準后準予抵免。對享受過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，需報送《過渡期企業(yè)稅收監(jiān)管卡》（附件3）。 10.委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； 11.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入并按預計計稅毛利率計入當期應納稅所得額情況的，在開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告。 12.主管稅務機關要求報送的其他有關資料。 （二）納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納

8、稅申報的，應向主管稅務機關附報紙質(zhì)納稅申報資料。 （三）上述資料要求一式兩份（外商投資企業(yè)申報表及事務所鑒證報告須一式三份）。 四、工作要求 （一）統(tǒng)一思想、提高認識、加強領導 為加強對2009年度匯算清繳工作的領導，縣局成立以分管局領導為組長，有關科室、各分局（所）負責人為成員的匯算清繳工作領導小組，由政策法規(guī)科牽頭指導整個匯算清繳工作，處理有關政策、業(yè)務問題。各管理單位也應加強組織領導，認真實施匯算清繳的各項工作。在匯算清繳工作中出現(xiàn)的問題，應及時解決或上報縣局，同時注重部門協(xié)作，以提高匯算清繳工作的質(zhì)量和效率?！? （二）抓好宣傳、培訓工作 各主管稅務機關應在匯算清繳開始之前和

9、匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務。 1.采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序。 2.積極開展納稅輔導，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意的事項。 3.必要時組織納稅培訓，幫助納稅人進行企業(yè)所得稅自核自繳。 （三）加強組織落實，嚴格申報審核環(huán)節(jié)。 1.各單位應加強對匯算清繳工作的組織和管理，各稅務分局（所）、稅源管理二科應在3月底前排出參加匯算清繳納稅人名單，確保匯算清繳面達到100%。 2.各主管稅務機關在受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及有關資料時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關資料或填報項目不完整的，應及時告知企業(yè)在

10、匯算清繳期內(nèi)補齊補正。 3.各主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應逐戶對年度納稅申報表進行審核，審核重點是對申報表邏輯性和符合性的審查，主要包括以下幾個方面： （1）年度申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。 （2）減免稅、資產(chǎn)損失等項目是否經(jīng)稅務機關審批或備案。 （3）當期可彌補虧損額是否與征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)相符。 （4）紙質(zhì)申報表數(shù)據(jù)與電子申報數(shù)據(jù)是否相符。 （5）核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關指標不符合小型微利企業(yè)條件，但企業(yè)已在季度預繳時計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳已享受的減免所得稅額

11、。 年度申報表須由主管稅務機關簽署審核意見并蓋章，其中一份退還納稅人。 （四）開展匯算清繳后續(xù)審核（復核）工作。 根據(jù)全省企業(yè)所得稅工作會議精神，縣局決定從今年起在全縣范圍內(nèi)開展企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核（復核）工作。匯算清繳后續(xù)審核（復核）工作是指在匯算清繳申報后，國稅機關有針對性地選擇部分企業(yè)對年度納稅申報資料的合法性、真實性、準確性開展企業(yè)所得稅匯算清繳自審以及根據(jù)企業(yè)自審情況開展重點審核（復核）工作。 有下列情形之一的，應重點進行審核： 1.對企業(yè)年度所得稅申報低于所得稅預警率的申報異常企業(yè)； 2.跳躍式盈虧、有關聯(lián)交易的企業(yè)； 3.股權(quán)登記變更或重組改制企業(yè)； 4.持

12、有上市公司限售股，并在解禁后出售的企業(yè)； 5.減免稅較大或減免稅期滿前后利潤額變化異常的企業(yè)； 6.納稅信用等級低或連續(xù)虧損仍持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)； 7.所得稅重點稅源企業(yè)； 8.其他經(jīng)稅務機關確定需重點審核的企業(yè)。 重點審核（復核）的重點內(nèi)容包括以下幾個方面： 1.收入項目：應重點審核納稅人是否存在隱匿銷售收入、遲記銷售收入；視同銷售、以物易物、以貨抵債不記應稅收入；投資轉(zhuǎn)讓凈收入、接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)收入、資產(chǎn)重組評估增值不計應稅收入；各種減免的流轉(zhuǎn)稅及取得財政補貼和其他補貼等未按規(guī)定計入應稅收入等問題。 2.成本費用項目：應重點審核納稅人是否存在虛列成本、費用，多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成

13、本，有無稅前工資總額變化較大、是否超標準列支業(yè)務招待費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，多計提折舊費用，開辦費、無形資產(chǎn)未按規(guī)定進行攤銷，資本性支出列入當期費用等問題。 3.關聯(lián)交易項目：應重點審核是否存在與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；關聯(lián)方企業(yè)的利息支出稅前扣除是否符合相關規(guī)定等問題。 4.各類優(yōu)惠項目：應重點審核是否符合優(yōu)惠政策享受范圍和條件；減免稅計算是否正確；減免稅條件有無發(fā)生變化；有無應稅企業(yè)向免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；免稅項目與應稅項目是否分別核算等問題。 5.資產(chǎn)損失項目：應重點審核是否存在需要審批而未審批直接稅前扣除；是否存在采用偽造

14、、變造有關資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失；企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失應重點審核會計核算資料和內(nèi)部審批證明。 對企業(yè)所得稅審核發(fā)現(xiàn)申報錯誤，要及時輔導企業(yè)重新或補充申報。既保證國家稅收應收盡收，又避免納稅人遭受損失，維護納稅人的權(quán)益。 經(jīng)稅源管理部門重點審核后，仍存在疑點的企業(yè)，應及時轉(zhuǎn)納稅評估環(huán)節(jié)；對發(fā)現(xiàn)有逃、騙稅等重大問題嫌疑或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的轉(zhuǎn)稅務稽查部門處理。 匯算清繳后續(xù)審核（復核）工作的具體安排如下： 1.匯算清繳結(jié)束后，各分局（所）、管理二科應立即開展匯算清繳后續(xù)審核（復核）工作，復核名單由縣局統(tǒng)一下達，戶數(shù)不低于匯算清繳總戶數(shù)的5％，各單位可根據(jù)掌握的

15、企業(yè)經(jīng)營和申報情況提出建議復核名單，于6月10日之前報縣局政策法規(guī)科。全部匯算清繳后續(xù)審核（復核）工作應在8月底之前完成。 2.根據(jù)復核名單，各單位要及時開展對企業(yè)的匯算清繳自審工作，督促納稅人填報《企業(yè)所得稅匯算清繳自審報告》（附件4），各單位在收到企業(yè)自審報告后，應組織業(yè)務骨干結(jié)合自審報告以及企業(yè)的年度申報資料進行重點審核，形成書面《企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核（復核）報告》（附件5）和《企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核（復核）數(shù)據(jù)統(tǒng)計表》（附件6）。 3.各單位在開展重點審核前，要做好案頭分析工作，充分利用工商部門股權(quán)登記變更信息和股權(quán)交易所股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息等第三方信息，及時比對分析。審核工作結(jié)

16、束后，對納稅人已補繳稅款要督促其正確調(diào)賬，對涉及虧損額調(diào)整的要及時在征管系統(tǒng)中調(diào)整相關數(shù)據(jù)。 4.匯算清繳后續(xù)審核（復核）結(jié)束后，各分局（所）、管理二科應將本單位審核工作開展情況進行綜合分析和總結(jié)，形成書面報告連同《企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核（復核）情況統(tǒng)計表》（附件7）于9月15日前報送縣局政策法規(guī)科。匯算清繳后續(xù)審核（復核）相關資料應集中存檔、妥善保管。 （五）開展企業(yè)所得稅專項評估、專項檢查 匯算清繳工作結(jié)束后，稅源管理一科、稅源管理二科以及各稅務分局(所)要開展一次企業(yè)所得稅專項評估工作，具體名單由縣局按照稅源一體化管理要求確定。對經(jīng)評估產(chǎn)生的稅款,應按規(guī)定加收滯納金。 稽查局

17、要對參加匯算清繳的企業(yè)進行重點檢查，檢查發(fā)現(xiàn)的問題，在經(jīng)主管稅務機關審核蓋章的企業(yè)所得稅年度申報表基礎上進行調(diào)整；凡被稅務機關查處的違法行為，除補繳應納稅款、滯納金外，均應按照稅收征管法的有關規(guī)定進行處罰，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關追究刑事責任。 六、其它有關事項 （一）匯總納稅企業(yè)管理 執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構(gòu)在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，各稅源管理部門應在匯算清繳工作中加強對分支機構(gòu)的管理，對稅區(qū)內(nèi)分支機構(gòu)納稅情

18、況一并清理。分支機構(gòu)相關管理規(guī)定如下： 1.分支機構(gòu)應取得由總機構(gòu)或二級機構(gòu)主管稅務機關蓋章確認《省內(nèi)總分機構(gòu)信息表》《省外總分機構(gòu)信息表》（附件8、9）或確認名單。如不能取得《信息表》或確認名單的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。 2.各分支機構(gòu)應將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況（在總局未明確前暫以企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務會計報表作為報送資料）在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送主管稅務機關；匯算清繳結(jié)束后，各分支機構(gòu)應在2010年8月31日前向主管稅務機關反饋總機構(gòu)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳的情況。 3.各主管稅務機關在對所轄企業(yè)的匯總納稅申報資

19、料審核時，發(fā)現(xiàn)其分支機構(gòu)申報內(nèi)容有疑點需進一步核實的，應向其分支機構(gòu)所在地主管稅務機關發(fā)出有關稅務事項協(xié)查函；收到反饋的核查結(jié)果后，應對總機構(gòu)申報的應納稅所得額及應納所得稅額作相應調(diào)整。 4.匯總納稅企業(yè)二級以下分支機構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級分支機構(gòu)報主管稅務機關審批。 不執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的合并納稅成員企業(yè)仍執(zhí)行納稅申報表簽字蓋章制度和信息反饋制度，年度終了須向縣局報送企業(yè)所得稅納稅申報表和有關財務會計報表。由縣局政策法規(guī)科對成員企業(yè)報送的納稅申報表進行審核、簽字蓋章。年度終了后6個月內(nèi)，成員企業(yè)須向所在地稅務機關提供納稅情況反饋單，否則所在地稅務機關有權(quán)取

20、消該成員企業(yè)當年的匯總（合并）納稅資格，并依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定核實其應稅所得，就地征稅。 （二）關于過渡期優(yōu)惠政策管理：《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）中企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策和《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）中執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的各類減免稅暫按原稅收減免管理辦法辦理。 （三）關于彌補虧損：企業(yè)以前年度發(fā)生虧損的，可以用后五年的利潤逐年延續(xù)彌補。凡企業(yè)當年發(fā)生盈利，必須按規(guī)定彌補以前年度可彌補虧損，主管稅務機關應在審核環(huán)節(jié)嚴格把關，凡存在可彌補虧損而不予彌補的，一律作為申報錯誤予以退回?？蓮浹a

21、虧損額應與CTAIS登記臺賬核實確認后方可彌補。 （四）關于中介機構(gòu)代理匯算清繳事項 1.企業(yè)所得稅年度申報工作，原則上應由納稅人自行申報，納稅人自行計算調(diào)整應納稅所得額確有困難的，可依法自愿與社會中介機構(gòu)協(xié)商簽訂《涉稅鑒證業(yè)務約定書》，委托社會中介機構(gòu)代理進行匯算清繳。納稅人和中介機構(gòu)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及稅務代理的有關規(guī)定承擔各自相應的義務和責任。 2.開展稅務代理業(yè)務的中介機構(gòu)，必須具有稅務代理資格，出具代理報告的代理人必須是具有執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師。代理人不具備執(zhí)業(yè)資格的，主管稅務機關不得受理其代理報告。其它會計師、審計師、律師事務所、稅務咨詢公司、會計記賬公司等

22、中介機構(gòu)不得超范圍經(jīng)營稅務代理業(yè)務，否則按有關法律法規(guī)規(guī)定進行處理。代理報告、鑒證證明等應附中介機構(gòu)和鑒證人資格證書復印件。 3.從事匯算清繳鑒證業(yè)務的稅務中介機構(gòu)必須嚴格按照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》的要求對收入、成本費用、資產(chǎn)及負債以及納稅調(diào)整等項目進行審核，并根據(jù)鑒證情況按規(guī)定格式出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為無保留意見的鑒證報告、保留意見的鑒證報告、無法表明意見的鑒證報告以及否定意見的鑒證報告等四種，對前兩種意見的鑒證報告企業(yè)可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱?，對后兩種意見的鑒證報告企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱恕? 七、法律責任

23、 （一）納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。 納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未按規(guī)定報送資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。 （二）稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。 八、總結(jié)上報 匯算清繳工作結(jié)束后，各稅源管理部門應認真組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析和統(tǒng)計總結(jié)

24、工作，及時對匯算清繳相關數(shù)據(jù)、資料進行統(tǒng)計、分析，并于6月15日前將書面總結(jié)報送縣局政策法規(guī)科和管理四科?？偨Y(jié)報告的內(nèi)容應包括： （一）匯算清繳工作的基本情況； （二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況； （三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因； （四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實中存在的問題和改進建議。 附件： 1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案登記表 2.企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表 3.過渡期企業(yè)稅收監(jiān)管卡 4.企業(yè)所得稅匯算清繳自審報告 5.企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核（復核）報告 6.企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核（復核）數(shù)據(jù)統(tǒng)計表 7.企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核（復核）情況統(tǒng)計表 8.省內(nèi)總分機構(gòu)信息表 9.省外總分機構(gòu)信息表 二○一○年三月二十六日 紹興縣國家稅務局辦公室 　 　　 2010年3月31日印發(fā)　 排版：張揚 校對：陳宙翔 - 16 -