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2010 年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題卷（本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）答題要求：1. 請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否 則按無(wú)效答題處理；2. 請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用 鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；3. 字跡工整、清楚；4. 計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。案例分析題一（本題 15 分）2010 年 4 月，財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》 ，連同 2008 年 5 月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自 2011年 1 月 1 日起先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A 公司作為境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機(jī)遇，早作準(zhǔn)備，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系實(shí)施工作，并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實(shí)施方案，該方案要點(diǎn)如下：（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長(zhǎng)親自掛帥擔(dān)任組長(zhǎng)，總經(jīng)理?yè)?dān)任第一副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理?yè)?dān)任副組長(zhǎng)。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，相關(guān)部門參與其中。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí)機(jī)成熟，成立專門的內(nèi)控部。（二）梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度。聘請(qǐng)負(fù)責(zé)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢，對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結(jié)合公司實(shí)際；全面梳理現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》 。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。（三）狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。利用舉辦培訓(xùn)班、開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開(kāi)展宣傳培訓(xùn)，力爭(zhēng)在 3 個(gè)月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 、 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》 。（四）升級(jí)信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，請(qǐng)本公司 ERP 系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 、 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》 ，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。（五）開(kāi)展試運(yùn)行，做好全面實(shí)施準(zhǔn)備。2010 年 11 月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開(kāi)展內(nèi)部控制試運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決試運(yùn)行中存在的問(wèn)題，積累經(jīng)驗(yàn)，為 2011 年 1月 1 日起全面實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)監(jiān)督效能。董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi) 部控制的有效實(shí)施等工作，并由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席；審計(jì)部調(diào)整職責(zé)定位，在開(kāi)展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。（七）組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，監(jiān)督整改落實(shí)。2011 年底；開(kāi)展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí)提高本公司總部對(duì)分、子公司的管控能力。（八）借助專業(yè)力量，引入外部努審計(jì)。鑒于 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來(lái)在本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施的要求，聘請(qǐng) B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計(jì)。（九）實(shí)施績(jī)效考評(píng)，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。建立公司激勵(lì)約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。對(duì)經(jīng)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人，要嚴(yán)肅處理。上述實(shí)施方案報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》 ，逐項(xiàng)判斷 A 公司實(shí)施方案中的（一）至（九）項(xiàng)工作安排是否存在部當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【分析與解釋】1.第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。 （1 分）2.第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)。 （0.5 分）理由：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部控制五要素（或：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進(jìn)行全面梳理。 （1 分）或：僅圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)不符合全面性原則的要求。 （1 分）3.第三項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。 （1 分）4.第四項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。 （0.5 分）理由：該項(xiàng)目工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人（或：董事會(huì)；或：董事長(zhǎng)：或：經(jīng)理層：或；總經(jīng)理）批準(zhǔn)后實(shí)施。 （1 分）或：該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。 （1 分）或：該項(xiàng)工作屬于企業(yè)重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策。 （1 分）或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時(shí)負(fù)責(zé)審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。 （1 分）5.第五項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。 （1 分）6.第六項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處：由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席。 （0.5 分）有力：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)巍?（1 分）或：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)該具有獨(dú)立性。 （1 分）或：審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（1 分）7.第七項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。 （0.5 分）理由：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。 （1 分）8.第八項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5 分) 不當(dāng)之處：聘請(qǐng) B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)工作。 （0.5 分）或：同時(shí)聘請(qǐng) B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)。 （0.5 分）理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)。 （2 分）9.第九項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。 （1 分）案例分析題二（本題 15 分）甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其 A 股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 、 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》 ，甲公司應(yīng)于 2011 年起實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。鑒于本公司在 2008 年 5 月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010 年開(kāi)始提前實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。該方案摘要如下：（一）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，擬定評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。（二）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行性測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。（三）關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評(píng)價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評(píng)價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 、 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，按要求填寫評(píng)價(jià)工作底稿，記錄測(cè)試過(guò)程及結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)束后，評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告?，F(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)需和被評(píng)價(jià)單位溝通，只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。（四）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)部在完成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體概括、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告董事會(huì)審核后對(duì)外披露。（五）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)聘請(qǐng)某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在 2008 年 5 月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果， 內(nèi)部控制審計(jì)自 2010 年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》 ，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中的（一）至（五）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！痉治雠c解釋】1.第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）（1 ）不當(dāng)之處；經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。 （0.5 分）理由：董事會(huì)對(duì)建立鍵全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。 （0.5 分）或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。 （0.5 分）（2 ）不當(dāng)之處；審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。 （0.5 分）理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。 （0.5 分）2.第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）（1 ）不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。 （0.5 分）理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實(shí)施、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。 （1 分）或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當(dāng)對(duì)組織架構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。 （1 分）（2 ）不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。 （0.5 分）理由：業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)（或：體現(xiàn)全面性原則） 。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)展開(kāi)評(píng)價(jià)。 （1 分）（3 ）不當(dāng)之處：為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。 （0.5 分）理由：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。 （1 分）或：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)視被評(píng)價(jià)對(duì)象的具體情況，適當(dāng)選擇個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)，抽樣和比較分析等方法。 （1 分）3.第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）（1 ）不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)須和被評(píng)價(jià)單位溝通。 （ 0.5 分）理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)（或：與被評(píng)價(jià)單位溝通） 。(1 分)（2 ）不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。 （0.5 分）理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部（或：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門） 。 （1 分）4.第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處.(0.5 分)不當(dāng)之處：對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。 （0.5 分）理由：對(duì)重大缺陷及其整改情況，必須對(duì)外披露。 （1 分）5.第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評(píng)價(jià)成果，但必須按照 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對(duì)被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立（或：全面）審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上司公司實(shí)施了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就簡(jiǎn)化審計(jì)的程序和內(nèi)容。（1 分）或：內(nèi)部控制審計(jì)不是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，而視對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。 （1 分）案例分析題三（本題 10 分）A 公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司 2009 年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目及其金額如下（金額單位為億元）：資產(chǎn) 負(fù)債與所有者權(quán)益1.現(xiàn)金 2 1.短期借款 82.應(yīng)收賬款 8 2.長(zhǎng)期借款 123.存貨 6 3.實(shí)收資本 44.非流動(dòng)資產(chǎn) 13 4.留存收益 5合計(jì) 29 合計(jì) 29公司營(yíng)銷部門預(yù)測(cè)，隨著中國(guó)汽車行業(yè)的未來(lái)增長(zhǎng)，2010 年公司營(yíng)業(yè)收入將在 2009 年 20億元的基礎(chǔ)上增長(zhǎng) 30％。財(cái)務(wù)部門根據(jù)分析認(rèn)為，2010 年公司銷售凈利率（凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入總額）能夠保持在 10％的水平：公司營(yíng)業(yè)收入規(guī)模增長(zhǎng)不會(huì)要求新增非流動(dòng)資產(chǎn)投資，但流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款將隨著營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)而相應(yīng)增長(zhǎng)。公司計(jì)劃 2010 年外部?jī)艋I資額全部通過(guò)長(zhǎng)期借款解決。公司經(jīng)理層將上述 2010 年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和籌資規(guī)劃提交董事會(huì)審議。根據(jù)董事會(huì)要求，為樹(shù)立廣大股東對(duì)公司信心，公司應(yīng)當(dāng)向股東提供持續(xù)的投資回報(bào)。每年現(xiàn)金股利支付率應(yīng)當(dāng)維持在當(dāng)年凈利潤(rùn) 80％的水平。為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司擬定的資產(chǎn)負(fù)債率 “紅線”為70％。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：1.根據(jù)上述資料和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，按照銷售百分比法分別計(jì)算 A 公司 2010 年為滿足營(yíng)業(yè)收入 30％的增長(zhǎng)所需要的流動(dòng)資產(chǎn)增量和外部?jī)艋I資額。2.判斷 A 公司經(jīng)理層提出的外部?jī)艋I資額全部通過(guò)長(zhǎng)期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，并說(shuō)明理由?！痉治雠c解釋】1.所需流動(dòng)資產(chǎn)增量= （20 ×30%） （2+8+6）/20=4.8 （億元） （3 分）或 1：（2+8+6）×30%=4.8 （億元） （3 分）或 2：（2+8+6）×（1+30% ） —（2+8+6）=4.8（億元） （3 分）所需外部?jī)艋I資額=4.8—（20×30%）×（8/20）-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88 （億元）（4 分）或 1：銷售增長(zhǎng)引起的短期借款增量=（20×30%）×（8/20）=2.4 億元（1 分）因當(dāng)期利潤(rùn)留存所提供的內(nèi)部資金量=20×（1+30%）×10%×（1-80%）=0.52（億元） （1 分）外部?jī)艋I資額=4.8—2.4—0.52=1.88 （億元） （2 分）或 2：2010 年末公司短期借款量=8×（1+30%）=10.4（億元） （1 分） 因當(dāng)期利潤(rùn)留存所提供的內(nèi)部資金量=20×（1+30%）×10%×(1-80%)=0.52 （億元） （1 分）外部?jī)艋I資額= （2+8+6）×（1+30%）+13—10.4—12—4—5 —0.52=1.88（億元） （2 分）評(píng)分說(shuō)明：采用其他方法計(jì)算出流動(dòng)資產(chǎn)增量 4.8 億元和外部?jī)艋I資額 1.88 億元的亦為正確答案，分別得 3 分和 4 分。2.判斷：公司長(zhǎng)期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。 （1 分）理由：如果 A 公司 2010 年外部?jī)艋I資額全部通過(guò)長(zhǎng)期借款來(lái)滿足，將會(huì)使公司資產(chǎn)負(fù)債率提高到 71.83%（（10.4+12+1.88）/（29+4.8）×100% ） ，這一比例越過(guò)了 70%的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線” ，所以不可行。 （2 分）評(píng)分說(shuō)明：計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債率 71.83%即為正確答案，得 2 分。案例分析題四（本題 10 分）M 公司為一家中央國(guó)有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司 A、B，控股比例分別為52％和 75％。在 M 公司管控系統(tǒng)中，A、B 兩家子公司均作為 M 公司的利潤(rùn)中心。A 、B 兩家公司 2009 年經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬(wàn)元）：公司相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 子公司 A 子公司 B1.無(wú)息債務(wù)（平均） 300 1002.有息債務(wù)（平均，年利率為 6％）700 2003.所有者權(quán)益（平均） 500 7004.總資產(chǎn)（平均） 1500 10005.息稅前利潤(rùn) 150 100適用所得稅稅率 25％平均資本成本率 5.5％2010 年初， M 公司董事會(huì)在對(duì)這兩家公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與分析比較時(shí)，出現(xiàn)了較大的意見(jiàn)分歧。以董事長(zhǎng)為首的部分董事認(rèn)為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報(bào)情況，而 A 公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于 B 公司，因此 A 公司的業(yè)績(jī)好于 B 公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為，A 、B 兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤(rùn)中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后）結(jié)果分析，B 公司業(yè)績(jī)好于 A 公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)因素。要求：1.根據(jù)上述資料，分別計(jì)算 A、B 兩家公司 2009 年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后）（要求列出計(jì)算過(guò)程） 。2.根據(jù)上述資料，分別計(jì)算 A、B 兩家公司的經(jīng)濟(jì)增加值，并據(jù)此對(duì) A、B 兩家公司做出業(yè)績(jī)比較評(píng)價(jià)（要求列出計(jì)算過(guò)程） 。3.簡(jiǎn)要說(shuō)明采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)和不足。【分析與解釋】1． （ 1） A 公司凈資產(chǎn)收益率=（150-700×6%）×（1-25%）÷500＝16.2% （1 分）（2）B 公司凈資產(chǎn)收益率= （100-200×6%）×(1-25%)÷700＝9.43%（1 分）（3）A 公司總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后）=（150-700 ×6%）×（1-25%）÷1500=5.4%（1 分）（4）B 公司總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后）= （100-200×6%）×（1-25%）÷1000=6.6% （1 分）2． （ 1） A 公司經(jīng)濟(jì)增加值=81+700×6%×（1-25% ）—（500+700）×5.5%=46.5（萬(wàn)元） （1 分）B 公司經(jīng)濟(jì)增加值=66+200 ×6%×（1-25%）—（200+700）×5.5%=25.5（萬(wàn)元） （1分）評(píng)分說(shuō)明：列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算 結(jié)果正確的，得相 應(yīng)分值。未理出計(jì)算過(guò)程、計(jì)算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值的一半。（2 ）評(píng)價(jià)：從經(jīng)濟(jì)增加值角度分析，A 公司業(yè)績(jī)好于 B 公司。 （1 分）3． （ 1）采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：① 可以避免會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動(dòng)機(jī)或機(jī)會(huì)（0.5分）（或：考慮了資本投入與產(chǎn)出效益） （0.5 分）② 比較全面地考慮了企業(yè)資本成本（0.5 分）③ 能夠促進(jìn)資源有效配置和資本使用效率提高（或：促進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理或創(chuàng)造）（2 ）采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不足：①經(jīng)濟(jì)增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財(cái)務(wù)信息；(0.5 分)②經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)于長(zhǎng)期現(xiàn)金流量缺乏考慮；（0.5 分）③計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值需要預(yù)測(cè)資本成本并取得相關(guān)參數(shù)有一定難度（0.5 分）案例分析題五（本題 10 分）甲科研所是一家中央級(jí)事業(yè)單位，所屬預(yù)算單位包括一家研究生院。除財(cái)政撥款收入外，該科研所無(wú)其他收入。2×10 年 11 月，該科研所財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位 2×11 年度“二上”預(yù)算草案。此前，上級(jí)主管部門和財(cái)政部門對(duì)甲科研所本級(jí)下達(dá)的預(yù)算控制限額為：基本支出 8000 萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費(fèi) 3500 萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)4500 萬(wàn)元；項(xiàng)目支出 4800 萬(wàn)元，其中，X 項(xiàng)目（為 2×11 年新增項(xiàng)目）支出 800 萬(wàn)元。預(yù)算草案中的部分事項(xiàng)如下：（1 ）財(cái)務(wù)處認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，在預(yù)算草案中確定科研所本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算 4000 萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000 萬(wàn)元。（2 ）科研所 M 項(xiàng)目在 2×10 年 10 月底提前完成，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金 200 萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，下達(dá)的 X 項(xiàng)目預(yù)算控制限額 800 萬(wàn)元不足，預(yù)計(jì)完成 X 項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出 1000 萬(wàn)元，于是直接將 M 項(xiàng)目剩余資金 200 萬(wàn)元安排用于追加到 X 項(xiàng)目，在預(yù)算草案中確定 X 項(xiàng)目支出預(yù)算 1000 萬(wàn)元。（3 ）科研所本級(jí)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算 150 萬(wàn)元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。（4 ）科研所本級(jí)退休費(fèi)預(yù)算 550 萬(wàn)元（該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理） 。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。（5 ）所屬研究生院改建圖書館，由財(cái)政部門安排該項(xiàng)目預(yù)算 350 萬(wàn)元，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。要求：1.請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理規(guī)定，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)（1） 、 （2）是否正確：如不正確，分別說(shuō)明理由。2.請(qǐng)根據(jù)《政府收支分類科目》 ，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)（3）至（5）中支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類是否正確；如不正確，分別指出正確的分類科目。 【分析與解釋】1．事項(xiàng)（1 ）不正確(0.5 分)理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整。 （2分）或：預(yù)算單位不得自主調(diào)整基本支出預(yù)算控制限額構(gòu)成比例。 （2 分）評(píng)分說(shuō)明：答出“不得隨意調(diào)整人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)”或“ 不得自主突破人 員經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制限額”的，得 1 分。2．事項(xiàng)（2 ）不正確。理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項(xiàng)目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時(shí)安排使用。3．事項(xiàng)（3 ）中，支出功能分類不正確（0.5 分） ；支出經(jīng)濟(jì)分類不正確（0.5 分） ?；颍菏马?xiàng)（3）不正確（1 分）正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)“類；（0.5 分）按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類；（0.5 分）4．事項(xiàng)（4 ）中，支出功能分類不正確（0.5 分） ；支出經(jīng)濟(jì)分類正確（0.5 分） 。評(píng)分說(shuō)明：回答“事項(xiàng)（4）不正確”或“ 事項(xiàng)（4）正確”的，不得分。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。 （0.5 分）5．事項(xiàng)（5 ）中，支出功能分類不正確（0.5 分） ；支出經(jīng)濟(jì)分類不正確（0.5 分） ?；颍菏马?xiàng)（5）不正確。 （1 分）正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類，評(píng)分說(shuō)明：事項(xiàng)（3）至（5）答題中，政府收支分 類科目名稱應(yīng) 完全正確，否 則不得相應(yīng)分值。案例分析題六（本題 10 分）南方公司是一家國(guó)有控股的 A 股上市公司，主要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2009 年 1 月 1 日，為鞏固公司核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃專門開(kāi)會(huì)進(jìn)行研究，甲、乙、丙、丁在會(huì)上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。同時(shí)，公司作為國(guó)有控股的境內(nèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，也符合國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門的規(guī)定。國(guó)內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的先例且效果很好。因此，公司具備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。乙：公司上市只有 3 年時(shí)間，目前處于發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票激勵(lì)方式；激勵(lì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括董事（含獨(dú)立董事） 、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干；在激勵(lì)計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件和禁售期限。丙：公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式；股票期權(quán)的授予價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙铝袃r(jià)格的較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)；（2 ）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前 30 個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。?。汗蓹?quán)激勵(lì)的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股票等方式，公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的股權(quán)激勵(lì)方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定不考慮其他有關(guān)因素。 要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由?！痉治雠c解釋】1.甲的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）2.乙的發(fā)言存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）（1 ）不當(dāng)之處：采用限制性股票激勵(lì)方式（1 分）理由：南方公司處于擴(kuò)張期適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式（1 分）或：限制性股票激勵(lì)方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)（1 分）（2 ）不當(dāng)之處：激勵(lì)對(duì)象包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。 （1 分）理由：獨(dú)立董事作為股東利益代表，其職責(zé)在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營(yíng)（0.5 分） ；國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵(lì)對(duì)象。 （0.5 分）（3 ）不當(dāng)之處：激勵(lì)對(duì)象不包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。 （1 分）理由：南方公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在南方公司的發(fā)展過(guò)程中起關(guān)鍵作用。 （1 分）3.丙的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）4.丁的發(fā)言存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處：虛擬股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （1 分）理由：采用虛擬股票激勵(lì)方式，激勵(lì)對(duì)象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價(jià)升值收益。 （1 分）或：虛擬股票本質(zhì)上是獎(jiǎng)金延期支付，其資金來(lái)源于公司的獎(jiǎng)勵(lì)基金。 （1 分）案例分析題七（本題 10 分）華南公司是境內(nèi)國(guó)有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需 MN 原材料主要依賴進(jìn)口。近期以來(lái)，由于國(guó)際市場(chǎng)上 MN 原材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)明顯，該公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌?chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門申請(qǐng)境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究。主要發(fā)言如下：發(fā)言一：司作為大型上市公司，如任憑 MN 原材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì) MN 原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。發(fā)言二：近年來(lái)，某些國(guó)內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負(fù)面影響。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì) MN 原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)展開(kāi)境外衍生品投資業(yè)務(wù)。發(fā)言三：公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展 MN 原材料套期保值。針對(duì) MN 原材料國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。發(fā)言四：公司應(yīng)當(dāng)在開(kāi)展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建設(shè)，對(duì)于公司衍生品交易前臺(tái)操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告制度。發(fā)言五：公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，將對(duì) MN 原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之 處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。【分析與解釋】1. 發(fā)言一不存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）2. 發(fā)言二存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處：不應(yīng)開(kāi)展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。 （1 分）理由：不能因?yàn)槠渌髽I(yè)曾經(jīng)發(fā)生過(guò)境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)行 MN 原材料套期保值。 （1.5 分）3. 發(fā)言三存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處：采用賣出套期保方式進(jìn)行套期保值。 （1 分）理由：賣出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，而買入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。（1.5 分）4. 發(fā)言四不存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）5. 發(fā)言五存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處：對(duì) MN 原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期。 （1 分）理由：對(duì) MN 原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值（1 分） ，應(yīng)將其確認(rèn)為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（0.5 分）案例分析題八（本題 20 分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的 A 股上市公司，其母公司為 XYZ 集團(tuán)公司，甲公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，多次通過(guò)資本市場(chǎng)融資成功進(jìn)行了同行業(yè)并購(gòu)，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在一系列并購(gòu)過(guò)程中，甲公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購(gòu)買、承債和股份置換三種方式進(jìn)行。甲公司的三次并購(gòu)過(guò)程要點(diǎn)如下：（1 ）收購(gòu)乙公司。乙公司是 XYZ 集團(tuán)公司于 2000 年設(shè)立的一家全資子公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實(shí)現(xiàn)“立足華北、面向國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)”的發(fā)展戰(zhàn)略，2007 年 6 月30 日，采用承擔(dān)乙公司全部債務(wù)的方式收購(gòu)乙公司，取得了控制權(quán)。當(dāng)日，甲公司的股本為 100億元，資本公積（股本溢價(jià)）為 120 億元，留存收益為 50 億元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 0.6億元（公允價(jià)值為 1 億元） ，負(fù)債合計(jì)為 1 億元（公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同） 。并購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公?2007 年整合了乙公司財(cái)務(wù)、研發(fā)、營(yíng)銷等部門和人員，并追加資金 2 億元對(duì)乙公司進(jìn)行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級(jí)并大幅度擴(kuò)大了生產(chǎn)能力。（2 ）收購(gòu)丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008 年 12 月 31 日，甲公司支付現(xiàn)金 4 億元成功收購(gòu)了丙公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值為 3.2 億元，公允價(jià)值為 3.5 億元） ，取得了控制權(quán)。并購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司?duì)丙公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)追加資金 3 億元對(duì)丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（3 ）收購(gòu)丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的 A 股上市公司，丁公司與甲公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009 年 6 月 30 日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)通過(guò)定向增發(fā) 1 億股（公允價(jià)值為 5 億元）換入丁公司的 0.6 億股（占丁公司股份的 60%） ，控制了丁公司。當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 10 億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進(jìn)一步完善了丁公司的公司治理結(jié)構(gòu)，提高了規(guī)范運(yùn)作水平，使丁公司從 2009 年下半年以來(lái)業(yè)績(jī)穩(wěn)步攀升。假定不考慮其他因素。 要求：1.分別指出甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購(gòu)還是縱向并購(gòu)，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。2.分別指出甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。3.分別確定甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或購(gòu)買日） ，并分別說(shuō)明甲公司在合并日（或購(gòu)買日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量。4.分別判斷甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽(yù)；如產(chǎn)生商譽(yù)，計(jì)算確定商譽(yù)的金額；如不產(chǎn)生商譽(yù)，說(shuō)明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（或被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）份額之間差額的處理方法。5.簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司上述三次并購(gòu)取得成功的原因。【分析與解釋】（1 ） 甲公司并購(gòu)乙公司屬于橫向并購(gòu)。 （0.5 分）理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。 （0.5 分）或：甲公司和乙公司都是生產(chǎn)和銷售鋼鐵的企業(yè)。 （0.5 分）（2 ） 甲公司并購(gòu)丙公司屬于橫向并購(gòu)。 （0.5 分）理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。 （0.5 分）或：甲公司和丙公司都是鍋鐵制造企業(yè)。 （0.5 分）或：（1） （2 ）合并，即：甲公司并購(gòu)乙公司、甲公司并購(gòu)丙公司屬于橫向并購(gòu)。 （1 分）理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。 （1 分）（3 ） 甲公司并購(gòu)丁公司屬于縱向并購(gòu)。 （0.5 分）理由：與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶的合并屬于縱向并購(gòu)。 （0.5 分）或：形成縱向生產(chǎn)一體化（或上下游產(chǎn)業(yè)）的企業(yè)合并屬于縱向并購(gòu)。 （0.5 分）2.（1 ）甲公司并購(gòu)乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。 （0.5 分）理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受 XYZ 集團(tuán)公司的最終控制。 （0.5 分）（2 ）甲公司并購(gòu)丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 （ 0.5 分）理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （0.5 分）或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。 （0.5 分）（3 ）甲公司并購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 （ 0.5 分）理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （0.5 分）或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。 （0.5 分）或：（2） 、 （3 ）合并，即：甲公司并購(gòu)丙公司、甲公司并購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 （1 分）理由：參與合并的公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（或參與合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制） 。 （1 分）3.（1 ）甲公司并購(gòu)乙公司的合并日為 2007 年 6 月 30 日。 （0.5 分）甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照被合并方（乙公司）的原賬面價(jià)值計(jì)量。 （0.5 分）（2 ）甲公司并購(gòu)丙公司的購(gòu)買日為 2008 年 12 月 31 日。 （0.5 分） 甲公司在購(gòu)買日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 （0.5 分）（3 ）甲公司并購(gòu)丁公司的購(gòu)買日為 2009 年 6 月 30 日。 （0.5 分）甲公司在購(gòu)買日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 （0.5 分）4.（1 ）甲公司并購(gòu)乙公司不生產(chǎn)商譽(yù) 。 （1 分）甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)沖減甲公司的資本公積（或調(diào)整甲公司的資本公積） 。 （1 分）（2 ）甲公司并購(gòu)丙公司生產(chǎn)商譽(yù) 。 （1 分）商譽(yù)金額＝4-3.5×100 ％＝0.5（億元） 。 （1 分）（3 ）甲公司并購(gòu)丁公司不產(chǎn)生商譽(yù) 。 （1 分）甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（或合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入） 。5.（1 ）實(shí)現(xiàn)了組織人事整合。 （ 1 分）（2 ）實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略整合（1 分）和業(yè)務(wù)整合（1 分） ?；颍菏召?gòu)緊緊圍繞主業(yè)展開(kāi)（1 分） ，有利于提高核心競(jìng)爭(zhēng)力 （1 分） 。（3 ）實(shí)現(xiàn)了制度整合（1 分）和企業(yè)文化整合（1 分） ?；颍菏召?gòu)過(guò)程中注重文化融合（1 分）與管理理念提升（ 1 分） 。案例分析題九（本題 20 分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2010 年 1 月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲單位 2009 年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：（1 ） 5 月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金 50 萬(wàn)元。（2 ） 6 月，甲單位直接在事業(yè)支出列支了職工浴室修繕費(fèi) 68 萬(wàn)元。甲單位在列支此項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，職工福利基金尚有余額 270 萬(wàn)元。（3 ） 7 月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗(yàn)樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保。（4 ） 8 月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍） ，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設(shè)立的丙企業(yè)的下屬子公司。（5 ） 12 月，按照財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無(wú)法使用，并且無(wú)殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。（6 ）甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出 60 萬(wàn)元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出 40 萬(wàn)元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。（7 ）甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為 1000 萬(wàn)元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)（不含年初恢復(fù)的 2008 年應(yīng)返還額度）為 870 萬(wàn)元，甲單位財(cái)務(wù)部門據(jù)此在 2009 年末直接確認(rèn)了“財(cái)政補(bǔ)助收入”130 萬(wàn)元。（8 ）甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入 300 萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出 320 萬(wàn)元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支 全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。（9 ） 12 月，甲單位將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費(fèi) 780 萬(wàn)元列入往來(lái)帳，并經(jīng)管理層決定從該往來(lái)帳中支出 670 萬(wàn)元購(gòu)置了一臺(tái)專用設(shè)備（超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額） 。（10 ）12 月，甲單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算，購(gòu)買一批電子儀器（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍） 。該儀器規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一，市場(chǎng)上貨源充足且價(jià)格變化幅度不大。甲單位采用詢價(jià)方式購(gòu)買，并任命辦事員小范為詢價(jià)小組組長(zhǎng)，具體負(fù)責(zé)該批儀器的采購(gòu)事宜。小范的父親是當(dāng)?shù)匾患覐氖略擃悆x器生產(chǎn)與銷售大型公司的銷售經(jīng)理。要求：請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，對(duì)事項(xiàng)（1 ）至（8 ） ，逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由；對(duì)事項(xiàng)（9） 、 （10 ） 、逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明正確的處理。【分析與解釋】1. 事項(xiàng)（1）處理不正確。 （0.5 分）理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后（0.5 分）報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批（0.5 分） 。2. 事項(xiàng)（2）處理不正確。 （0.5 分）理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時(shí)，職工浴室修繕費(fèi)應(yīng)當(dāng)從甲單位的職工福利基金中列支。 （1 分）3. 事項(xiàng)（3）處理不正確。 （0.5 分）理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后（0.5 分） ，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批（0.5 分） 。4. 事項(xiàng)（4）處理不正確。 （0.5 分）理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來(lái)源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件（1 分） ，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商（1 分） ?；颍杭讍挝粦?yīng)當(dāng)采用政府采購(gòu)方式確定承建商（1 分） ，不能直接聯(lián)系確定承建商（ 1 分）5. 事項(xiàng)（5）處理不正確。 （0.5 分）理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。 （1 分）或 1：事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。 （1 分）或 2：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上資產(chǎn)，須報(bào)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；處置規(guī)定限額以下資產(chǎn)，須報(bào)主管部門審批，并由主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。 （1 分）6. 事項(xiàng)（6）處理不正確。 （0.5 分）理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。 （2 分）或：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的人員經(jīng)費(fèi)支出。 （2 分）7. 事項(xiàng)（7）處理正確。 （1 分）8. 事項(xiàng)（8）處理正確。 （1 分）9. 事項(xiàng)（9）中，不當(dāng)之處： ① 甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)列入往來(lái)帳的做法不正確。 （0.5 分）② 甲單位由管理層決定購(gòu)置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。 （0.5 分）③ 甲單位從往來(lái)帳列支設(shè)備購(gòu)置支出的做法不正確。 （0.5 分）正確處理： 或：甲單位應(yīng)將下屬單位上繳的管理費(fèi)計(jì)入附屬單位繳款。 （1 分）① 下屬單位上繳的管理費(fèi)應(yīng)作為甲單位的收入予以確認(rèn)。 （1 分）② 甲單位用財(cái)政性資金以外的其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的（1 分） ，須報(bào)主管部門審批（0.5 分） ，并由主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案（0.5 分） 。③ 甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購(gòu)置支出。 （1 分）或：設(shè)備購(gòu)置支付應(yīng)作為甲單位的支出予以確認(rèn)。 （1 分）10. 事項(xiàng)（10）中，甲單位任命辦事員小范為詢價(jià)小組組長(zhǎng)的做法不正確。 （0.5 分）正確處理：甲單位應(yīng)任命與供應(yīng)商無(wú)利害關(guān)系的人員擔(dān)任詢價(jià)小組組長(zhǎng)。 （1 分）或：小范與供應(yīng)商有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。 （1 分）