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會計理論與實務,趙德武毛洪濤余海宗吉利,財務報告理論,主講人：吉利,內容提要,術語厘定歷史溯源財務報表體系財務報告改進,術語厘定,財務報告（FinancialReporting，動詞名詞化）≈信息披露（InformationDisclosure），和確認、計量對應，是會計程序的最后環(huán)節(jié)、會計工作的最終成果，是提供決策有用的信息。包括財務報表（FinancialStatements）表內確認（recognition）和表外披露（disclosure，狹義）或表述（presentation）。,學習線索和任務,經過漫長的歷史演進，目前一個會計主體需要向外界提供的信息，絕不僅僅是幾張表格（財務報表）那么簡單。閱讀任意一家上市公司的年度報告，我們可以了解并思考：上市公司年度報告向我們提供了哪些形式和內容的信息？就你個人而言，你最關注哪些財務信息？為什么？除了年度報告之外，還可以從哪些渠道和途徑了解一家上市公司？,FASB（1984）：財務報表和財務報告,補充說明財務報表項目,對決策有直接或間接影響,自愿性披露,其他監(jiān)管機構要求提供,其他信息源,學習線索和任務,在人們的印象中，搜狐公司總裁張朝陽是一位異常“高調”的企業(yè)家，他接受記者專訪，頻頻出席各類活動，到高校演講，寫微博……搜狐當年兼并Chinaren后，在NASDAQ市場上，搜狐股票價格不升反降，說明投資者并不認可該項并購，于是張朝陽本人更加頻繁地亮相，極力宣揚該項并購是雙贏的，應獲得資本市場的積極反應。我們需要了解并思考：張朝陽這種行為的實質和意義？除此之外，還有哪些可行的策略？,學習線索和任務,李澤楷為澄清“第三者”和“分手費”等傳言，除了向香港各媒體發(fā)出公開信外，還在《21世紀經濟報道》這一內地財經媒體上，以廣告的形式發(fā)表聲明。從負責此次事件公關事務處理的盧覓雪處獲悉，李澤楷表示為了更正式準確地公開這份聲明，在香港、臺灣、內地三地都同步進行了聲明的廣告形式刊登，其中刊登的報刊數(shù)香港有13份、臺灣有6份，但因為內地廣告下定時間早，只有2家內地媒體接到這單廣告。值得注意的是，在內地媒體的選擇上，李澤楷特別要求公關公司選擇一家財經媒體刊登聲明?！吨貞c晨報》、《華西都市報》：李澤楷選財經媒體發(fā)聲明，疑為穩(wěn)定股價。,術語厘定,廣義的信息披露是與上市公司融資行為緊密相關的，其實質是上市公司在證券發(fā)行和流通諸環(huán)節(jié)中，將與其證券有關的信息予以公開，以便投資者作出決策。披露內容不僅包括財務報表內項目，也應該包括財務報表外信息，如財務報表附注、定期財務報告內其他信息等；不僅包括定期財務報告，也應該包括招股說明書、上市公告書、臨時公告等。從披露動因來看，一方面是上市公司根據(jù)相關法規(guī)必須進行的強制性披露；另一方面是上市公司進行的各種目的、各種形式的自愿性披露，不僅包括在定期財務報告內的自愿性披露，也應該包括在公司主頁上介紹情況、召開新聞發(fā)布會說明重大事項、邀約各種媒體對上市公司進行追蹤報道等。,術語厘定,財務報告已經發(fā)展進入到充分披露（FullDisclosure）階段。提供決策有用的信息：相關性和可靠性的權衡；及時性。與其他信息源競爭。,歷史溯源,先有資產負債表，還是先有損益表？,以資產負債表為中心,15世紀，意大利，海上貿易、借貸活動復式簿記的目的“在于向商人及時向地提供資產和負債信息”（LucaPacioli，1494）一個證據(jù)：“借方（Debit）”和“貸方（Credit）”一開始是在記錄借款方、債務人（Debtor，Dr）和貸款方、債權人（Creditor，Cr）的權利。16~19世紀，英國，股份公司、股票市場20世紀，美國，股份公司、股票市場、金融業(yè),以損益表為中心,很早就有損益計算，但損益表一直不受重視？19世紀，英國，工業(yè)革命、生產經營20世紀，美國，所得稅、“大蕭條”,以損益表為中心,公允價值計量，損益（全面收益）計算是資產計量的直接結果，決策有用觀。歷史成本計量，損益（經營業(yè)績）計算是收入費用配比的結果，經管責任觀。,重歸以資產負債表為中心？,21世紀，美國，經濟繁榮、資本經營。公允價值計量，報告全面收益的三種方式：在傳統(tǒng)損益表外增設新的報表“全面收益表”；與傳統(tǒng)損益表合而為一，稱為“損益與全面收益表”或直接稱為“全面收益表”，分步列示凈收益與其他全面收益；在權益變動表中報告其他全面收益。2008金融危機公允價值爭議,財務報表體系,財務報表是集中、綜合地反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的表格。將賬簿信息歸類到財務報表財務報表之間的關系財務報表的內部結構,學習線索和任務,2008年10月，國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）的“準則協(xié)調小組”發(fā)布了題為《財務報表列報初步建議》的討論稿，提議財務報表信息以管理方法（ManagementApproach）為基礎分類列示，如資產及負債在“財務狀況表”中將按經營活動和籌資活動分類列示；而我們知道，“改進的（杜邦）財務分析體系”最重要的特點就是區(qū)分經營性和金融性的資產及負債。我們不禁要思考：一前一后發(fā)生在財務學和會計學兩個領域內的改進有什么內在聯(lián)系？這種聯(lián)系體現(xiàn)出財務報告的什么本質特征？,財務報表結構的顛覆,工商企業(yè)財務狀況表,工商企業(yè)財務狀況表（續(xù)）,改進的（杜邦）財務分析體系基于財務分析視角的改進財務報表列報效果研究,目標和問題,繪制一幅聯(lián)系緊密的企業(yè)活動的財務圖畫。分解對未來現(xiàn)金流量預測有用的信息。幫助報表使用者評價企業(yè)的財務流動性與財務彈性。,目標和問題,如何界定Business,Operating,Investing,Financing?對經營活動資產及負債包括投資類的理解和意見？籌資活動資產和負債如何定義？包括什么內容？權益是作為與籌資活動分開的單獨一類，還是列入籌資活動？是否將停業(yè)單位作為一個單獨的部分列示？上述列報方法能否讓使用者更容易計算企業(yè)經營活動的關鍵財務指標？為什么？三張表結構分類上應以哪張表為基礎？為什么？平衡表和財務狀況表哪一個名稱更好？為什么？……,學習線索和任務,試著通過www.xbrl-cn.org網站閱讀任意一家上市公司年度報告，相比閱讀紙質或doc、pdf格式的報告，有什么不同感受？談談你對可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）的了解。在你的期望中，未來財務報告應是怎樣的形式？,XBRL,XBRL的特點在于它根據(jù)信息披露規(guī)則，將財務報告內容分解成不同的數(shù)據(jù)元......以這種語言為基礎，通過對網絡財務報告信息的標準化處理，可以將網絡財務報告的不能自動讀取的信息轉換為一種可以自動讀取的信息，大大方便信息使用者對信息批量需要和批量利用。XBRL的工作原理基于三個技術點，它們分別是：XBRL技術規(guī)范(Specification)、XBRL分類標準(Taxonomy)、XBRL實例文檔(Instances)。2010年10月，我國已發(fā)布XBRL技術規(guī)范系列國家標準和通用分類標準。,學習線索和任務,作為投資者（比如你炒股）或潛在的投資者，你是否曾經或愿意閱讀任何一家上市公司的年度報告？就你個人而言，你是否相信閱讀上市公司年度報告對決策有用？為什么？不久的將來，作為企業(yè)財務總監(jiān)，你準備如何改善與投資者的關系？,財務報告理論的應用問題,作為使用者如何獲得財務信息？如何理解財務信息？財務分析技能對財務信息的態(tài)度：“正當懷疑”作為編報者：工作重心和核心技能？,首席財務官：會計報告未來,近年來，敘述性信息披露在企業(yè)年報中所占的篇幅呈現(xiàn)上升趨勢。主導敘述性報告的部門通常具有很強的戰(zhàn)略和經營領域的職能，受訪者表示敘述性報告主要受以下各方主導：董事會主席(9%)、首席執(zhí)行官(20%)或首席財務官/財務部(53%)。受訪者指出對股東而言，重要的信息披露包括對財務績效和財務狀況的解釋(占比87%)，關鍵風險和相應的風險管理(67%)，未來的規(guī)劃和預期(64%)，經營模式的描述(60%)和關鍵績效指標(58%)。,首席財務官：會計報告未來,企業(yè)年報中，有關環(huán)境和社會責任的信息披露較少，要呈現(xiàn)全面的經營績效仍需得到更多財務高管，甚或股東的支持。多數(shù)(71%)受訪者認為撰寫敘述性報告的主要挑戰(zhàn)在于繁復的要求以及所花費的成本和時間。同樣還有人質疑敘述性報告的成本與收益能否匹配、信息披露是否客觀、信息量是否過大、所提供的信息是否真的與價值評估相關以及信息是否真的有用等問題。,財務報告理論的應用問題,作為編報者：工作重心和核心技能？從簡單的財務報告編報到全方位的投資者關系改善。從盈余管理（EarningsManagement），到印象管理（ImpressionManagement），到披露管理。從懂會計，到懂經營，到懂寫作，到懂溝通。,謝謝大家！,