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1、第四章第四章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資n第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述n第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法n第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法n第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值n教學(xué)目標：教學(xué)目標：1、掌握長期股權(quán)投資核算的成本、掌握長期股權(quán)投資核算的成本法概念、適用范圍及有關(guān)會計處理；法概念、適用范圍及有關(guān)會計處理；2、掌握、掌握長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法概念、適用范圍及長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法概念、適用范圍及有關(guān)會計處理；有關(guān)會計處理；3、掌握長期股權(quán)投資處置的、掌握長期股權(quán)投資處置的核算；核算；4、掌握長期股權(quán)投資減值的

2、核算。、掌握長期股權(quán)投資減值的核算。n教學(xué)重點：教學(xué)重點：長期股權(quán)投資核算的成本法；長期長期股權(quán)投資核算的成本法；長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法股權(quán)投資核算的權(quán)益法n教學(xué)方法：教學(xué)方法：采取講授、案例分析和學(xué)生課堂討采取講授、案例分析和學(xué)生課堂討論相結(jié)合的方法。論相結(jié)合的方法。n教學(xué)時數(shù)：教學(xué)時數(shù)：6學(xué)時學(xué)時2日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資的目的長期股權(quán)投資的目的n第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益；第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益；n第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的

3、經(jīng)營；本身的經(jīng)營；n第三，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營。第三，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營。n所謂股權(quán)投資，是指公司支付對價獲取被所謂股權(quán)投資，是指公司支付對價獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對外投投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對外投資行為。資行為。3日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、控制、共同

4、控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制

5、權(quán)的投資方一致同意時存在。企業(yè)與其他方對被分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被政策的制定。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。4日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院u（1）企

6、業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；益性投資，即對子公司投資；u（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；投資；u（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；u（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價，且公允價值重大影響、在

7、活躍市場上沒有報價，且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。不能可靠計量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 包括：包括：5日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量投資方和被投投資方和被投資方的關(guān)系資方的關(guān)系持股比例持股比例被投被投資方資方稱為稱為投資方投資方核算方核算方法法是否納入合并范圍是否納入合并范圍控制控制大于大于50%50%子公子公司司成本法成本法子公司納入合并范圍，子公司納入合并范圍，編制合并報表時，需編制合并報表時，需調(diào)整為權(quán)益法核算調(diào)整為權(quán)益法核算重大影響重大影響20%20%或以上至或以上至50%50%（含（含50%50%）聯(lián)營聯(lián)營企業(yè)企業(yè)權(quán)益

8、法權(quán)益法不納入合并范圍不納入合并范圍共同控制共同控制兩方或多方兩方或多方對被投資方對被投資方持股比例相持股比例相同同合營合營企業(yè)企業(yè)權(quán)益法權(quán)益法不納入合并范圍不納入合并范圍沒有共同控制沒有共同控制和重大影響，和重大影響，活躍市場沒有活躍市場沒有報價報價20%20%以下以下成本法成本法不納入合并范圍不納入合并范圍6日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法n一、長期股權(quán)投資成本法的適用范圍n二、長期股權(quán)投資成本法的特點n三、長期股權(quán)投資成本法的核算7日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院成本法成本法成本法成本法核算范圍核算范圍控制、無共同控制或重大影響控制、

9、無共同控制或重大影響初始投資初始投資初始投資成本計價初始投資成本計價被投資單位實現(xiàn)凈收益被投資單位實現(xiàn)凈收益不處理不處理被投資單位分配現(xiàn)金股利被投資單位分配現(xiàn)金股利將其確認為投資收益將其確認為投資收益被投資單位除凈損益之外被投資單位除凈損益之外的所有者權(quán)益變動的所有者權(quán)益變動不處理不處理減值準備的提取減值準備的提取按按企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號金融工具確認與計量金融工具確認與計量處理處理借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備8日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院適用于：適用于：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制控

10、制；、投資企業(yè)對被投資單位、投資企業(yè)對被投資單位不不具有具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響，并且在活躍市場中并且在活躍市場中沒有沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。權(quán)投資。成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法20%50%一、長期股權(quán)投資成本法的適用范圍一、長期股權(quán)投資成本法的適用范圍9日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院u在在成成本本法法下下，長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資以以取取得得股股權(quán)權(quán)時時的的初初始始投投資資成成本本計計價價入入賬賬后后，除除了了投投資資企企業(yè)業(yè)追追加加或或收收回回投投資資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。外，長期股權(quán)投資

11、的賬面價值一般應(yīng)保持不變。u投資企業(yè)確認投資收益，投資企業(yè)確認投資收益，僅限于僅限于所獲得的被投資單所獲得的被投資單位在接受投資位在接受投資后后產(chǎn)生的累計利潤的分配額，所獲得產(chǎn)生的累計利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值的賬面價值。二、長期股權(quán)投資成本法的特點二、長期股權(quán)投資成本法的特點10日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院(1)確認確認初始初始投資成本投資成本(2)在被投資單在被投資單位位宣告分派宣告分派利潤利潤或現(xiàn)金股利時，

12、或現(xiàn)金股利時，才作賬務(wù)處理。才作賬務(wù)處理。不宣告分利不宣告分利則則不不作作賬務(wù)處理賬務(wù)處理成本法的核算原理成本法的核算原理投資時投資時宣告分利時宣告分利時注意：注意：每年末每年末不需不需按應(yīng)享被按應(yīng)享被投資單位的凈投資單位的凈利潤調(diào)整投資利潤調(diào)整投資的賬面價值的賬面價值，這是與這是與權(quán)益法權(quán)益法的重要區(qū)別。的重要區(qū)別。三、長期股權(quán)投資成本法的核算三、長期股權(quán)投資成本法的核算11日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院(2)被投資單位被投資單位宣告分派宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則一般原則投資投資前前投資投資時時投資投資后后100萬元萬元15%50萬元萬元15%（表示（

13、表示累積凈利潤累積凈利潤）確認確認投資收益投資收益沖減沖減初始投資成本初始投資成本成本法的核算原理成本法的核算原理12日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 1、初始投資或追加投資時、初始投資或追加投資時 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。如：資的成本。如：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 享有被投資單位已宣告但享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤三、長期股權(quán)投資成本法的核

14、算三、長期股權(quán)投資成本法的核算13日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 【例例5-15-1】美的公司美的公司20072007年年2 2月月5 5日購買長信股份有日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票限公司發(fā)行的股票60 00060 000股準備長期持有，從而股準備長期持有，從而擁有長信股份有限公司擁有長信股份有限公司5 5的股份。每股買入價為的股份。每股買入價為5 5元，另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費元，另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費5 5 000000元，款項已由銀行存款支付。元，款項已由銀行存款支付。美的公司應(yīng)做如下會計處理：美的公司應(yīng)做如下會計處理：計算初始投資成本：計算初始投資成本：股票

15、成交金額股票成交金額(60 0005)300 000 加：相關(guān)稅費加：相關(guān)稅費 5 000 305 000編制購入股票的會計分錄：編制購入股票的會計分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 305 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 305 00014日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 【例例5-25-2】美的公司美的公司20072007年年5 5月月1515日以銀行存款購買誠遠股日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票份有限公司的股票100 000100 000股作為長期投資，每股買入價股作為長期投資，每股買入價為為1010元，每股價格中包含有元，每股價格中包含有0.20.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股元

16、的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費利，另支付相關(guān)稅費7 0007 000元。美的公司應(yīng)做如下會計處元。美的公司應(yīng)做如下會計處理：理：計算初始投資成本：計算初始投資成本：股票成交金額股票成交金額(100 00010)1 000 000 加：相關(guān)稅費加：相關(guān)稅費 7 000 減：已宣告分派的現(xiàn)金股利減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100 0000.2)20 000 987 000 編制購入股票的會計分錄：編制購入股票的會計分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 987 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 007 000假定美的公司假定美的公司2007年年6月月20日

17、收到誠遠股份有限公司分來的購買該股日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利票時已宣告分派的股利20 000元。此時，應(yīng)做如下會計處理：元。此時，應(yīng)做如下會計處理：借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 00015日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 2、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時的處理、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時的處理 （1）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業(yè)確認的投資享有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業(yè)確認的投資收益，收益，僅限于僅限于所

18、獲得的被投資單位在接受投資所獲得的被投資單位在接受投資后后產(chǎn)生的累計產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。凈利潤的分配額。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益僅限于投資持有期僅限于投資持有期間內(nèi)產(chǎn)生的收益間內(nèi)產(chǎn)生的收益16日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 （2）投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派利潤或）投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回。凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回。投資當年投資當年利潤或現(xiàn)金股利的處理利潤或現(xiàn)金股利的處理 投資年度以后投資年度以后利潤或現(xiàn)

19、金股利的處理利潤或現(xiàn)金股利的處理17日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 投資當年投資當年利潤或現(xiàn)金股利的處理利潤或現(xiàn)金股利的處理 若若能能分分清清收收到到的的股股利利是是屬屬于于投投資資前前還還是是屬屬于于投投資資后后被被投投資資單單位位實實現(xiàn)現(xiàn)的的凈凈利利潤潤的的，應(yīng)應(yīng)分分別別投投資資前前和和投投資資后后兩兩種種情情況況，計計算算確確認認應(yīng)應(yīng)沖沖減減初初始始投投資資成成本本的的金金額額或確認投資收益?；虼_認投資收益。18日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 承承【例例5-15-1】如果美的公司于如果美的公司于20072007年年6 6月月2020日收到長信有限股份公司宣告發(fā)放日收到長信有限股份公司

20、宣告發(fā)放20062006年年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利4 0004 000元。美的公司應(yīng)做如下會計處理：元。美的公司應(yīng)做如下會計處理：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 4 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 4 00019日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院若不能分清若不能分清公式公式投資企業(yè)投資年度應(yīng)投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有享有的投資收益的投資收益投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)持股比例 當年投資持有月份當年投資持有月份全年月份全年月份 公式公式應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額被投資單位被投資單

21、位分派分派的利潤或現(xiàn)金股利的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)投資年度應(yīng)投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有享有的投資收益的投資收益處理方法：處理方法：若若 則則“應(yīng)沖減的初始投資成本應(yīng)沖減的初始投資成本”按公式按公式計算計算 當期確認的當期確認的“投資收益投資收益”按公式按公式計算計算若若 則則不不需計算需計算“應(yīng)沖減的初始投資成本應(yīng)沖減的初始投資成本”當期確認的當期確認的“投資收益投資收益”=20日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例例5-3】朗能公司朗能公司2005年年4月月2日購入曉澤公司股份日購入曉澤公司股份50000股，每股價格股，每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費元，另支付

22、相關(guān)稅費3200元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的司有表決權(quán)資本的3%，并準備長期持有。曉澤公司于，并準備長期持有。曉澤公司于2005年年5月月2日宣告日宣告分派分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會計處理如下：元。朗能公司的會計處理如下：購入時購入時曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利初始投資成本初始投資成本=5000012.123200=609200借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資曉澤公司曉澤公司 609200 貸：銀行存款貸：銀行存款 609200借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10000 貸

23、：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 1000021日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 以后年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理以后年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理公式公式應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額（投資（投資后后至至本本年末止被投資單位年末止被投資單位累積分派累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資的利潤或現(xiàn)金股利投資后后至至上上年末止被投資單位年末止被投資單位累積累積實現(xiàn)的實現(xiàn)的凈損益凈損益）投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本公式公式應(yīng)確認的投資收益投資企業(yè)應(yīng)確認的投資收益投資企業(yè)當年當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額獲得的利潤或現(xiàn)

24、金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額處理方法：處理方法：若若 則則“應(yīng)沖減的初始投資成本應(yīng)沖減的初始投資成本”按公式按公式 計算計算 當期確認的當期確認的“投資收益投資收益”按公式按公式計算計算正數(shù)結(jié)果正數(shù)結(jié)果負數(shù)結(jié)果負數(shù)結(jié)果按此金額沖減投資成本按此金額沖減投資成本按此金額轉(zhuǎn)回投資成本按此金額轉(zhuǎn)回投資成本若若=則轉(zhuǎn)回的初始投資成本則轉(zhuǎn)回的初始投資成本=當期確認的當期確認的“投資收益投資收益”按公式按公式計算（或者計算（或者+）若若 則轉(zhuǎn)回的初始投資成本則轉(zhuǎn)回的初始投資成本=當期確認的當期確認的“投資收益投資收益”=+22日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 【例例5-4】甲甲企企業(yè)業(yè)2001年年3月月1

25、日日以以銀銀行行存存款款購購入入丙丙公公司司10%的的股股份份，并并準準備備長長期期持持有有。實實際際投投資資成成本本為為110 000元元。丙丙企企業(yè)業(yè)于于2001年年5月月2日日宣宣布布分分派派2000年年度度的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利100 000元元。丙丙公公司司2001年年1月月1日股東權(quán)益合計為日股東權(quán)益合計為1 200 000元，其中股本為元，其中股本為 1 000 000元元，未未分分配配利利潤潤為為200 000元元；2001年年實實現(xiàn)凈利潤現(xiàn)凈利潤450 000元，其中元，其中1-2月份實現(xiàn)凈利潤月份實現(xiàn)凈利潤 80 000元；元；2002年年4月月1日宣布分派現(xiàn)金股利日宣布分派

26、現(xiàn)金股利 300 000元。元。2003年年4月月28日宣布分派現(xiàn)金股利日宣布分派現(xiàn)金股利 400 000元元，2002年年實實現(xiàn)現(xiàn)凈凈利利潤潤520 000元元；2004年年4月月27日日宣宣布布分分派派現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利600 000元元，2003年年實實現(xiàn)凈利潤現(xiàn)凈利潤400 000元。元。23日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（1）2001年年3月月1日取得投資，全部作為投資成本日取得投資，全部作為投資成本（2）2001年年5月月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資成本的收回成本的收回借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丙公司丙公司 110 000 貸

27、：銀行存款貸：銀行存款 110 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 10 00024日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（3）2002年年4月月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300 000元元應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資投資后后至至本本年末止被投資單位年末止被投資單位累積分派累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資的利潤或現(xiàn)金股利投資后后至至上上年末止被投資單位年末止被投資單位累積累積實現(xiàn)的實現(xiàn)的凈損益凈損益)投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100 000300

28、000）（450 00080 000）10%10 000=（400 000370 000）10%10 000=7 000應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7 000元元應(yīng)確認的投資收益應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)投資企業(yè)當年當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300 00010%（7 000）=37 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 7 000 貸：投資收益貸：投資收益 37 00025日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（4）2003年年4月月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙公司宣布發(fā)

29、放現(xiàn)金股利400 000應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資投資后后至至本本年末止被投資單位年末止被投資單位累積分派累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資的利潤或現(xiàn)金股利投資后后至至上上年末止被投資單位年末止被投資單位累積累積實現(xiàn)的實現(xiàn)的凈損益凈損益)投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100 000300 000 400 000）（450 00080 000 520 000）10%（10 0007 000）=（800 000890 000）10%3 000800 000890 000應(yīng)將前期已沖減的投資成本應(yīng)將前期已沖減的

30、投資成本3 000元全部轉(zhuǎn)回元全部轉(zhuǎn)回應(yīng)確認的投資收益應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)投資企業(yè)當年當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400 00010%（3 000）=43 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 40 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 3 000 貸：投資收益貸：投資收益 43 00026日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（5）2004年年4月月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利60 0000應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資投資后后至至本本年末止被投資單位年末止被投資單位累積分派累積分派的利

31、潤或現(xiàn)金股利投資的利潤或現(xiàn)金股利投資后后至至上上年末止被投資單位年末止被投資單位累積累積實現(xiàn)的實現(xiàn)的凈損益凈損益)投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100 000300 000 400 000 600 000）（450 00080 000 520 000 400 000）10%0=（1 400 0001 290 000）10%0=11 000應(yīng)沖減投資成本應(yīng)沖減投資成本11 000元元應(yīng)確認的投資收益應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)投資企業(yè)當年當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=6

32、00 00010%11 000=49 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 60 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 11 000 投資收益投資收益 49 00027日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院3、長期股權(quán)投資的處置、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。借：銀行存款借：銀行存款（實際取得的價款）長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 投資收益投資收益（差額）貸：長

33、期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資公司公司（投資的賬面余額）應(yīng)收股利應(yīng)收股利（未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）投資收益投資收益（差額）28日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 【例例5-55-5】美的公司將其作為長期投資持有的遠海美的公司將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司股份有限公司15 00015 000股股票，以每股股股票，以每股1010元的價格元的價格賣出，支付相關(guān)稅費賣出，支付相關(guān)稅費l 000l 000元，取得價款元，取得價款149 000149 000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為值為140 000140 000元，假定沒有計提減值準備。美的公元

34、，假定沒有計提減值準備。美的公司應(yīng)做如下會計處理：司應(yīng)做如下會計處理：計算投資收益：計算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價款股票轉(zhuǎn)讓取得價款 149 000 減：投資賬面余額減：投資賬面余額 140 000 9 000 編制出售股票時的會計分錄：編制出售股票時的會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 149 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 140 000 投資收益投資收益 9 00029日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法n一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍n二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的特點n三、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算30日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)

35、院權(quán)益法權(quán)益法核算范圍核算范圍 共同控制、重大影響共同控制、重大影響初始投資初始投資 按應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份按應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額確認為初始投資成本小于份額的，差額計入額確認為初始投資成本小于份額的，差額計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資，成本大于當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資，成本大于份額的，做商譽處理。份額的，做商譽處理。被投資單位實現(xiàn)凈收益被投資單位實現(xiàn)凈收益 按投資比例分享，一方面增加本企業(yè)的投資收按投資比例分享，一方面增加本企業(yè)的投資收益，另一方面增加長期股權(quán)投資賬面價值益，另一方面增加長期股權(quán)投資賬面價值被投資單位分配現(xiàn)金股利被投資單位分配現(xiàn)金

36、股利減少所增加的長期股權(quán)投資賬面價值減少所增加的長期股權(quán)投資賬面價值被投資單位除凈損益之外被投資單位除凈損益之外的所有者權(quán)益變動的所有者權(quán)益變動按比例確認，一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價按比例確認，一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面增加其資本公積值，另一方面增加其資本公積 減值準備的提取減值準備的提取按（企業(yè)會計準則第按（企業(yè)會計準則第8號號資產(chǎn)減值）處理資產(chǎn)減值）處理借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸：長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備權(quán)益法權(quán)益法31日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 適用范圍適用范圍 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制共同控制或或重

37、大影響重大影響的長期股的長期股權(quán)投資。權(quán)投資。共同控制：共同控制：按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營單位。企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營單位。重大影響：重大影響：對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠或者與對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠或者與其他方一起共同控制

38、這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍32日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 權(quán)權(quán)益益法法是是指指投投資資最最初初以以投投資資成成本本計計價價，以以后后根根據(jù)據(jù)投投資資企企業(yè)業(yè)享享有有被被投投資資單單位位所所有有者者權(quán)權(quán)益益份份額額的的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有

39、者權(quán)益的變動而變動，包括被投被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損以及其他所有者資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。權(quán)益項目的變動。二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的特點二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的特點33日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 權(quán)益法的核算方法（程序）與要點權(quán)益法的核算方法（程序）與要點初始投資成本初始投資成本的確定的確定長期股權(quán)投資賬面價值長期股權(quán)投資賬面價值=應(yīng)享有被應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值投資單位所有者權(quán)益賬面價值股權(quán)投資股權(quán)投資差額調(diào)整差額調(diào)整實現(xiàn)凈損實現(xiàn)凈損益調(diào)整益調(diào)整宣告分派宣告分派股利調(diào)整股利調(diào)整其他權(quán)益其他權(quán)益項目調(diào)

40、整項目調(diào)整34日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 1、取得時的處理、取得時的處理 初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于大于投資時應(yīng)享有被投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認投資單位可辨認凈凈資產(chǎn)公允價值份額的，資產(chǎn)公允價值份額的，不不調(diào)整已確認的初始調(diào)整已確認的初始投資成本。投資成本。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小小于投資時應(yīng)享有被于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認投資單位可辨認凈凈

41、資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”，同時將長期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資，同時將長期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額。（單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借即：按其差額，借記記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”，貸記，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”）三、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算三、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算35日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資股權(quán)投資差額差額=初始投資初始投資成本成本投資時被投資單投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)位可辨認凈資產(chǎn)

42、公允價值公允價值 投資持股投資持股比例比例0，不調(diào)整不調(diào)整長期股權(quán)投資初始長期股權(quán)投資初始投資成本投資成本0，要調(diào)增要調(diào)增長期股權(quán)投資初始長期股權(quán)投資初始投資成本，差額計入當期損益投資成本，差額計入當期損益（營業(yè)外收入營業(yè)外收入）36日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 （1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資公司（成本）公司（成本）貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）長期股權(quán)

43、投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。資的成本。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資公司（成本）公司（成本）貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入37日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 【例例5-65-6】美的公司美的公司20072007年年2 2月月5 5日購買東方股份有日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票限公司發(fā)行的股票5 000 5 000 000000股準備長期持有，占股準備長期持

44、有，占東方股份有限公司股份的東方股份有限公司股份的3030。每股買入價為。每股買入價為6 6元。元。另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費500 000500 000元，款元，款項已由銀行存款支付。項已由銀行存款支付。20062006年年1212月月3131日，東方股日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價與其公允價值不存在差異值不存在差異)100 000)100 000 000000元。美的公司應(yīng)做如元。美的公司應(yīng)做如下會計處理：下會計處理：計算初始投資成本：計算初始投資成本：股票成交金額股票成交金額(5 000 000 6

45、)30 000 000 加：相關(guān)稅費加：相關(guān)稅費 500 000 30 500 000 編制購入股票的會計分錄：編制購入股票的會計分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 30 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 500 00038日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 2、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 （1）被投資單位盈利）被投資單位盈利 （2）被投資單位虧損）被投資單位虧損借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額的凈利潤計算應(yīng)享

46、有的份額借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整39日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（3）被投資單位以后宣告分派）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金現(xiàn)金股利時股利時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 收到被投資單位宣告發(fā)放的收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股票股利，股利，不不進行賬務(wù)進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。處理，但應(yīng)在備查簿中登記。40日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 承前例承前例【例例5-65-6】20072007年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤20 20 000 000 000000元。美的公司

47、按照持股比例確認投資收益元。美的公司按照持股比例確認投資收益6 000 6 000 000000元。元。20082008年年5 5月月1515日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每金股利，每1010股派股派3 3元，美的公司可分派到元，美的公司可分派到1 500 0001 500 000元。元。20082008年年6 6月月1010日，美的公司收到東方股份有限公司分派的日，美的公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利，美的公司應(yīng)做如下會計處理：現(xiàn)金股利，美的公司應(yīng)做如下會計處理：（1）確認東方股份有限公司實現(xiàn)現(xiàn)投資收益時：）確認東方股份有限公司實現(xiàn)現(xiàn)投資收益時

48、：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 6 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 6 000 000（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1 500 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1 500 000（3）收到東方股粉有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：）收到東方股粉有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1 500 00041日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院3、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理、被投資單位除凈損益以

49、外所有者權(quán)益其他變動的處理 在持股比例不變的情況下：在持股比例不變的情況下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積或者或者借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額42日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 承前例承前例【例例5-65-6】20072007年東方股份有限公司可供出年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值

50、增加了售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4 000 4 000 000000。美的公。美的公司按照持股比例確認相應(yīng)的資本公積司按照持股比例確認相應(yīng)的資本公積1 200 0001 200 000。美的公司應(yīng)做如下會計處理：美的公司應(yīng)做如下會計處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 1 200 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 200 00043日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院借：銀行存款借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 （投資收益）（投資收益）貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （投資收益）（投資收益）實際收到的金

51、額實際收到的金額長期股權(quán)投資的賬面余額長期股權(quán)投資的賬面余額尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利已計提的減值準備已計提的減值準備借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益或者或者借：投資收益借：投資收益 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 原計入資本公積的相關(guān)金額原計入資本公積的相關(guān)金額4 4、長期股權(quán)投資的處置、長期股權(quán)投資的處置44日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 承前例承前例【例例5-65-6】20092009年年1 1月月2020日，美的公司出售日，美的公司出售所持東方股份有限公司的股票所持東

52、方股份有限公司的股票5 000 5 000 000000股，每股股，每股出售價為出售價為1010元款項已收回。美的公司應(yīng)作如下元款項已收回。美的公司應(yīng)作如下會計處理：會計處理：借：銀行存款借：銀行存款 50 000 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本 30 500 000 損益調(diào)整損益調(diào)整 4 500 000 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 1 200 000 投資收益投資收益 13 800 000n 同時：同時：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 1 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 l 200 00045日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 【例例5-7】甲公司于

53、甲公司于2000年年3月月1日，甲公司通過發(fā)行普通股日，甲公司通過發(fā)行普通股股票股票800萬股與乙公司股東進行交換并取得乙公司有表決權(quán)萬股與乙公司股東進行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的股份的20%，從而導(dǎo)致對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影，從而導(dǎo)致對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲企業(yè)準備長期持有該股份。該股票的面值為每股響，甲企業(yè)準備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，元，其市場價格為每股其市場價格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費用用20萬元。同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為萬元。同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9 150萬元。萬元

54、。（1）該股票的公允價值為）該股票的公允價值為2400（3元元/股股800萬股）萬元，再加上相關(guān)萬股）萬元，再加上相關(guān)費用費用20萬元，所以初始投資成本為萬元，所以初始投資成本為2420萬元。而投資時，乙公司萬元。而投資時，乙公司20%的的凈資產(chǎn)的公允價值為凈資產(chǎn)的公允價值為915020%=1830萬元，所以初始投資成本大于投資萬元，所以初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，所以不調(diào)整初始投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，所以不調(diào)整初始投資成本。成本。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 2420萬萬 貸：股本貸：股本 800萬萬 資本公積資本公積

55、1600萬萬 銀行存款銀行存款 20萬萬長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2420萬萬46日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 2000年年5月月1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利100萬。萬。2000年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中萬元，其中1-2月份月份實現(xiàn)的利潤為實現(xiàn)的利潤為100萬元。萬元。2001年年5月月2日，乙公司召開股東大日，乙公司召開股東大會，審議董事會于會，審議董事會于2001年年4月月1日提出的日提出的2000年度利潤分配方年度利潤分配方案。審議通過的利潤方案為：按凈利潤的案。審議通過的利潤方案為：按凈利潤的10提取法

56、定盈余公提取法定盈余公積；按凈利潤的積；按凈利潤的5提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬萬元。元。2001年年6月月2日，甲收到乙分派的日，甲收到乙分派的2000年的現(xiàn)金股利。年的現(xiàn)金股利。2001年乙公司發(fā)生凈虧損年乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。萬元。2002年乙公司發(fā)生虧損年乙公司發(fā)生虧損4950萬元。萬元。47日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（2）2000年年5月月1日，乙公司宣布日，乙公司宣布1999年現(xiàn)金股利時，甲公司年現(xiàn)金股利時，甲公司應(yīng)全部作投資成本回收。應(yīng)全部作投資成本回收。（3）2000年年12月月31日，甲公司確認應(yīng)得的投資收益日，甲公司確認

57、應(yīng)得的投資收益=（400100）20%=60萬元萬元借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本 20萬萬借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 60萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 60萬萬長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2420萬萬20萬萬長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2420萬萬20萬萬60萬萬48日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（4）2001年年5月月2日甲公司確認應(yīng)收的現(xiàn)金股利日甲公司確認應(yīng)收的現(xiàn)金股利 2001年年6月月2日收到股利日收到股利應(yīng)減少損益調(diào)整的金額應(yīng)減少損益調(diào)整的金額=100萬萬20%（300萬萬400萬）萬）=15萬萬應(yīng)作為投資成本回收金額

58、應(yīng)作為投資成本回收金額=10020%（100萬萬400萬）萬）=5萬萬借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 15萬萬 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 5萬萬借：銀行存款借：銀行存款 20萬萬 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20萬萬長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2420萬萬20萬萬60萬萬20萬萬49日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（5）2001年年12月月31日，甲公司確認應(yīng)承擔(dān)的投資損失日，甲公司確認應(yīng)承擔(dān)的投資損失甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計算應(yīng)享有的份額甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計算應(yīng)享有的份額=8 000萬萬20%=1 600萬萬該金額小于確認投資損失前

59、該金額小于確認投資損失前“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的賬面價值的賬面價值2 440萬萬應(yīng)該以應(yīng)該以1 600萬元沖減萬元沖減“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的賬面價值的賬面價值借：投資收益借：投資收益 1600萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1600萬萬長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2420萬萬20萬萬60萬萬20萬萬1600萬萬50日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（6）2002年年12月月31日甲公司確認應(yīng)承擔(dān)的投資損失日甲公司確認應(yīng)承擔(dān)的投資損失甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計算應(yīng)享有的份額甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計算應(yīng)享有的份額=4 950萬萬20%=990萬萬該金額大于確認投資損失

60、前該金額大于確認投資損失前“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的賬面價值的賬面價值840萬萬甲企業(yè)不能在賬面上全額確認投資損失，只能確認甲企業(yè)不能在賬面上全額確認投資損失，只能確認840萬元的損失，余萬元的損失，余 下的下的150萬元的投資虧損只能在備查帳中登記，以后獲利時再彌補。萬元的投資虧損只能在備查帳中登記，以后獲利時再彌補。借：投資收益借：投資收益 840萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 840萬萬此時此時“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的賬面價值為零。的賬面價值為零。51日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（7）2003年乙公司實現(xiàn)凈利潤年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中乙公

61、司當期萬元，其中乙公司當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為用為160 萬元，不考慮所得稅影響。萬元，不考慮所得稅影響。2003年年12月月31日，甲企業(yè)確認投資收益日，甲企業(yè)確認投資收益首先，以固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，將乙公司的賬面凈利潤為：首先，以固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，將乙公司的賬面凈利潤為：1 000（16060）=900萬萬甲公司的收益分享額甲公司的收益分享額=900 20%=180萬萬180萬首先

62、應(yīng)彌補未入賬的虧損萬首先應(yīng)彌補未入賬的虧損150萬元，所以甲企業(yè)只能實際確認萬元，所以甲企業(yè)只能實際確認30萬元的投資收益。萬元的投資收益。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 30萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 30萬萬52日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院（8）2004年年11月月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當時在市場上的售價為價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當時在市場上的售價為200萬元萬元（含增值稅額）。

63、乙公司適用的所得稅稅率為（含增值稅額）。乙公司適用的所得稅稅率為33。乙公司因接受捐贈導(dǎo)致所有者權(quán)益增加乙公司因接受捐贈導(dǎo)致所有者權(quán)益增加200萬萬（133%）=134萬萬甲公司享有的份額甲公司享有的份額=13420%=26.8萬萬借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 26.8萬萬 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 26.8萬萬53日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值n一、長期股權(quán)投資減值金額的確定一、長期股權(quán)投資減值金額的確定 n二、長期股權(quán)投資減值的會計處理二、長期股權(quán)投資減值的會計處理 54日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照

64、職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、長期股權(quán)投資減值金額的確定一、長期股權(quán)投資減值金額的確定n1企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資權(quán)投資 企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當將該象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值

65、準備。計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。55日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院n2企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資能可靠計量的長期股權(quán)投資 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當將該長期股不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值

66、，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。期損益。56日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院二、長期股權(quán)投資減值的會計處理二、長期股權(quán)投資減值的會計處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備 注意：長期股權(quán)投資計提的減值準備不允許轉(zhuǎn)回。57日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院 【例例5-8】甲公司對乙公司進行長期股權(quán)投甲公司對乙公司進行長期股權(quán)投資，采用成本法核算，假如資，采用成本法核算，假如2008年乙公司年乙公司發(fā)生巨額虧損，發(fā)生巨額虧損，2008年年末甲公司對乙公年年末甲公司對乙公司的投資按當時的市場收益率對未來現(xiàn)金司的投資按當時的市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬元，長期股權(quán)萬元，長期股權(quán)投資的賬面價值為投資的賬面價值為800萬元。萬元。借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：貸：長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 500 000 58日照職業(yè)技術(shù)