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1、 2011年全國會計從業(yè)一會計基礎(chǔ)重點一財務(wù)報表 第二十章財務(wù)報表 第一節(jié)財務(wù)報表概述 一、財務(wù)報表的概念、目標(biāo)及其作用 （一） 財務(wù)報表的概念 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 （二） 財務(wù)報表的目標(biāo) 企業(yè)編制財務(wù)報表的目標(biāo)，是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況， 有助于財 務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及 其有關(guān)部門和社會公眾等。 （三） 財務(wù)報表的作用 財務(wù)報表總括反映了企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果 及現(xiàn)金流量。

2、企業(yè)正確、及時地編報財務(wù)報表，具有十分重要的作用。 1■企業(yè)的投資者和債權(quán)人通過財務(wù)報表提供的會計信息， 可以了解有關(guān)企業(yè)財務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以進(jìn)行正確的投資決策和信貸決策。同 時，投資者還可據(jù)以評估企業(yè)管理層對受托資源的經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。 2■企業(yè)管理者通過財務(wù)報表提供的會計信息，可以掌握本企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng) 營成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以考核和分析企業(yè)財務(wù)成本計劃或預(yù)算的完成情 況，總結(jié)和分析企業(yè)經(jīng)營中所取得的成績和存在的問題，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 3■國家有關(guān)部門通過對企業(yè)提供的財務(wù)報表資料進(jìn)行匯總分析， 可以了解和掌握 各部門、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、

3、各項財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對存在 的問題，采取各種經(jīng)濟(jì)杠桿和政策進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會資源的有效 配置。 二、財務(wù)報表的組成 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，一套完整的財務(wù)報表 至少應(yīng)當(dāng)包括 四表一注”即：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）變動表以及附注。 會計報表分別從不同的角度反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況: 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的報表。 利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的報表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況 （現(xiàn)金流 量情況）的報表 所有者權(quán)益變動表反

4、映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。 企業(yè) 的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán) 益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。 附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料以及對未能在這 些報表中列示項目的說明等。 三、財務(wù)報表的分類 財務(wù)會計報 表的分類 對內(nèi)報表 四、財務(wù)報表的編制要求 財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制， 必須符合會計法和 國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務(wù)報表的編制要求和相關(guān)規(guī)定，使

5、財務(wù)報表能夠最大限 度地滿足有關(guān)各方的需要，實現(xiàn)財務(wù)報表編制的目的，充分發(fā)揮財務(wù)報表的作用。 （全面）首先，財務(wù)報表是根據(jù)日常的會計賬簿記錄及其他有關(guān)資料編制的， 會 計賬簿記錄及其他有關(guān)資料是否真實、完整、準(zhǔn)確，直接關(guān)系到財務(wù)報表的質(zhì)量。 因此，在編制財務(wù)報表前應(yīng)當(dāng)依法對會計賬簿記錄，包括總賬、明細(xì)賬、日記 賬和其他輔助性賬簿進(jìn)行審核。 （合法）其次，財務(wù)報表的編制應(yīng)當(dāng)符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務(wù)報 表的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的， 從其規(guī)定。各單位要依據(jù)自己運(yùn)用的會計制度中關(guān)于財務(wù)報表的編制要求、 提供 對象和提供期限的規(guī)定編制財務(wù)報表

6、。 （四點）再次，企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng) 真實可靠、全面完整、編報及時、便于 理解。其基本要求如下： （一） 真實可靠 財務(wù)報表的真實可靠，指企業(yè)財務(wù)報表要真實地反映交易或事項的實際情況， 不 能人為扭曲。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制， 這是 保證財務(wù)報表質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。 （二） 全面完整 財務(wù)報表的全面完整，指企業(yè)財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)全面披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量，完整地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。 （三） 編報及時 財務(wù)報表提供的信息具有較強(qiáng)的時效性， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng) 一會計制度有關(guān)財務(wù)報表提供期限的規(guī)定， 及時編制、提供

7、財務(wù)報表。只有及時 編制和報送的財務(wù)報表，才能為使用者提供決策所需用的信息資料。 否則，即使 財務(wù)報表的編制非常真實可靠、全面完整，但由于編報不及時，也可能失去其應(yīng) 有的價值。隨著市場經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，財務(wù)報表的及時性要求將變得 日益重要。 （四）便于理解可理解性是指財務(wù)報表提供的信息可以為使用者所理解。 企業(yè)對外提供的財務(wù)報 表是為廣大財務(wù)報表使用者提供過去、 現(xiàn)在和未來的有關(guān)資料，為企業(yè)目前或潛 在的投資者和債權(quán)人提供決策所需的會計信息， 因此，企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng) 清晰明了，便于使用者理解和利用。 五、財務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備工作 （一） 全面財產(chǎn)清查 企業(yè)在編制年度

8、財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)： 1. 應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、 債權(quán)金額是否一致。 2. 原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是 否一致，是否存在報廢損失、積壓物資等。 3. 各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計 量。 4. 房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否 一致。 5. 在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。 6. 需要清查、核實的其他內(nèi)容。 企業(yè)應(yīng)核實財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況

9、及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的 使用情況及其完好程度等。 企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者 相應(yīng)機(jī)構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。企業(yè)還應(yīng) 當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資的結(jié)算款項進(jìn)行重點抽查、 輪流清 查或者定期清查。 （二） 檢查會計事項的處理結(jié)果 企業(yè)在編制財務(wù)報表前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工 作： 1. 核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。 2. 按照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額

10、， 并核對各會 計賬簿之間的余額。 3. 檢查相關(guān)的會計核算是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。 4. 對于國家統(tǒng)一會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、 事項，檢查其是否按照 會計核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理。 5. 檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項 目。 企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)報表時， 經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照 資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定 進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用 （一） 資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定

11、日期 （如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的報表。 它是根據(jù)“資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順 序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、 匯總、 排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)主要財務(wù)報表之一， 是所有獨立核算的企 業(yè)單位都必須對外報送的財務(wù)報表。 （二） 資產(chǎn)負(fù)債表的作用 資產(chǎn) 負(fù)債表』 K擁有磁制 資產(chǎn)p 負(fù)債」 | 3.證動性*財 的經(jīng)8FS的 務(wù)實力" 分宿拮況 4?論餉 驚債能力* 所有者權(quán)益， 2.權(quán)益結(jié) 、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

12、（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表主要有賬戶式和報告式兩種。 根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，我 國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。 編制單位： 瓷產(chǎn)負(fù)債表 年 月曰 丁報告式M 單位;元 僵產(chǎn) 盍動輕產(chǎn) 1 502 000 扶期資產(chǎn) 6 578 000 資產(chǎn)合計 8 0&0 000 負(fù)債 盍動負(fù)債 241 000 長期負(fù)債 1 340 000 |負(fù)債合計 1 581 800 所有看權(quán)益 實收資本 6 000 000 盟余公積 70 000 未汕

13、利;閏 42B 200 所有看杈益合計 6 498 200  離戶式 資產(chǎn)負(fù)你* 雲(yún)求厝償旳間 的先疳晞 所有者權(quán)益 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)財務(wù)狀況的三大會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 1. 資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩部分。 流動資產(chǎn)是指企業(yè) 可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)， 是企業(yè)資產(chǎn) 中必不可少的組成部分。流動資產(chǎn)的主要項目有：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、 其他流動資產(chǎn)等。 非流動資產(chǎn)

14、是流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)， 主要項目有：可供出售金融資產(chǎn)、持有 至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、 工程物資、固定資產(chǎn)清理等。 2. 負(fù)債 與資產(chǎn)項目相對應(yīng)，資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項目分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩部分。 流動負(fù)債指企業(yè)在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)合計， 流動負(fù)債的主要項目有：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù) 收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi) 到期的非流動負(fù)債、其他流動負(fù)債等。 非流動負(fù)債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債， 非 流動負(fù)債的主要項

15、目有：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計 負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債等。 3. 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)等于企業(yè)全部資產(chǎn) 減去全部負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列 項目：實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 我國資產(chǎn)負(fù)債表如表20-1所示。 表 20- 1 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 年 月曰 單位: 元 資產(chǎn) 期末 余額 年初 余額 負(fù)債和所有者權(quán)益（或 股東權(quán)益） 期末 余額 年初 余額 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 短

16、期借款 交易性金融資 產(chǎn) 交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付款項 預(yù)收款項 應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息 存貨 應(yīng)付股利 一年內(nèi)到期的 非流動資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動 負(fù)債 流動資產(chǎn)合計 其他流動負(fù)債 非流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債合計 可供出售金融 資產(chǎn)

17、非流動負(fù)債： 持有至到期投 資 長期借款 長期應(yīng)收款 應(yīng)付債券 長期股權(quán)投資 長期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn) 專項應(yīng)付款 固定資產(chǎn) 預(yù)計負(fù)債  在建工程 遞延所得稅負(fù)債 工程物資 其他非流動負(fù)債 固定資產(chǎn)清理 非流動負(fù)債合計 生產(chǎn)性生物資 產(chǎn) 負(fù)債合計 油氣資產(chǎn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán) 益）： 無形資產(chǎn) 實收資本（或股本） 開發(fā)支出 資本公積 、*

18、、、/ 商譽(yù) 減：庫存股 長期待攤費用 盈余公積 遞延所得稅資 產(chǎn) 未分配利潤 其他非流動資 產(chǎn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán) 益）合計 非流動資產(chǎn)合 計 資產(chǎn)合計 負(fù)債和所有者權(quán)益（或 股東權(quán)益）總計 三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法 資產(chǎn)負(fù)債表分別按“年初余額”和“期末余額”設(shè)專欄，以便進(jìn)行比較，借以考 核編制報表日各項資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益指標(biāo)與上年末相比的增減變動情況。 “年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列 數(shù)字填列。 我國企業(yè)資

19、產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)據(jù)的期末余額，主要通過以下幾種方式取得： （一） 根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列 資產(chǎn)負(fù)債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。例如， 資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短 期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅 費”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計負(fù)債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈 余公積”等項目應(yīng)直接根據(jù)總賬科目的期末余額填列。 （二） 根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列 資產(chǎn)負(fù)債表中有些項目需要根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額計算填列。 例如，資 產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)

20、金”、“銀行存款”、“其他貨 幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。 （三）根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計算填列 資產(chǎn)負(fù)債表中某些項目不能直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額或幾個總賬賬戶余額 計算填列，而需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶的期末余額計算填列。 例如，資產(chǎn)負(fù)債表 中的“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方 余額之和減相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列；“預(yù)收款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款” 和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列； “應(yīng)付賬款”項目根據(jù)“應(yīng) 付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列； “預(yù)付款項”項目 應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之

21、和填列。 應(yīng)收賬款一總額 應(yīng)收賬款一甲 100 應(yīng)收賬款項目1為 預(yù)收賬款項目20 C左） （右） 應(yīng)收賬款一乙 20 （預(yù)收） 2 銷 明細(xì)余額 借 < J 應(yīng)收賬款 款 預(yù)付款項 款 預(yù)收蔥項 明細(xì)余額 貸 應(yīng)忖賬款 （四）根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬余額計算填列 資產(chǎn)負(fù)債表的某些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析填列。 例如，資 產(chǎn)負(fù)債表中的“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費用”項目應(yīng)該分別根據(jù)“長期應(yīng)收 款”和“長期待攤費用”總賬科目的余額減去“一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款”和“- 年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細(xì)金額計算填列，

22、“一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款”和 “一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細(xì)金額記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目 “長期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬 明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的 金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借 款記入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目。 （五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列 資產(chǎn)負(fù)債表有些項目需要綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列， 例如，資產(chǎn)負(fù)債表中 的“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總 賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。 （六）資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列 企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、資產(chǎn)減值損失明細(xì)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料等都應(yīng)該 在附注中單獨披露，都屬于一般企業(yè)報表附注的內(nèi)容。 例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、 “持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、 “在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“商譽(yù)”等項目，應(yīng)根據(jù)各自總賬科目的期末余 額減去其備抵科目余額后的凈額填列。