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1、 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院 ?？飘厴I(yè)論文(設(shè)計) 題目：論內(nèi)部審計的獨立性 專 業(yè)： 會計（注冊會計師） 系 （部）： 會計系 班 級： 注會08305 學(xué) 號： 0830120501 姓 名： 指導(dǎo)教師： 職 稱： 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院教務(wù)部 制 目 錄 摘要………………………

2、……………………………………………………………3 一、內(nèi)部審計概述……………………………………………………………………3 （一）內(nèi)部審計的涵義………………………………………………………………3 （二）內(nèi)部審計的特點………………………………………………………………3 二、目前我內(nèi)部審計獨立性存在的主要問題………………………………………4 （一）法律環(huán)境………………………………………………………………………4 （二）對內(nèi)部審計的認(rèn)識有偏差……………………………………………………4 （三）內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨立性…………………………………………5 （四）忽視內(nèi)部審計,組織機(jī)構(gòu)設(shè)

3、置不科學(xué) ………………………………………6 （五）內(nèi)部審計的范圍狹窄…………………………………………………………6 三、完善我國內(nèi)部審計的設(shè)想………………………………………………………6 （一）加強(qiáng)內(nèi)部設(shè)計的法制建設(shè)……………………………………………………7 （二）建立完善內(nèi)部管理制度………………………………………………………7 （三）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)………………………………………………………8 （四）改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計的獨立性……………………………………8 （五）加強(qiáng)內(nèi)部審計宣傳工作，擴(kuò)大影響力………………………………………8 參考文獻(xiàn) …………………………………

4、…………………………………………10 摘 要 獨立性是審計最本質(zhì)的特性。強(qiáng)化內(nèi)審獨立性必須加強(qiáng)內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，保證內(nèi)審人員的獨立性，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，加大國家審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督力度。 內(nèi)部審計要想有效地改善組織的運營目的，必須充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動中，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性，是實現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。隨著改革的不斷深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國內(nèi)部審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求

5、，必須進(jìn)一步加深對內(nèi)部審計獨立性的探討和研究。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計獨立性；內(nèi)部管理 一、審計內(nèi)部概述 （一）內(nèi)部審計的涵義 國際定義："內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。"這是國際內(nèi)部審計新的《職業(yè)實務(wù)框架》（PPF）的重要組成部分，于1999年6月在加拿大蒙特利爾召開的國際內(nèi)部審計師協(xié)會第59屆年會上推出。 國內(nèi)定義："內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，

6、以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。"這是2003年3月4日，李金華審計長簽署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令）對我國現(xiàn)行內(nèi)部審計定義的新的表述。 （二）內(nèi)部審計的特點　 內(nèi)部審計是由部門、單位內(nèi)設(shè)的審計機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對其財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對獨立性、審計程序的相對簡化性、審查范圍的廣泛性 、對內(nèi)部控制進(jìn)行審計、審計實施的及時性等特征。其中獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件，獨立性是指一個人不能客觀地評價自己的工作，而內(nèi)部審計要對單位管理控制活動進(jìn)行評價，因此內(nèi)審人員必須置身于從設(shè)計、授權(quán)、執(zhí)行到記錄的全部管理

7、職能之外，才能獨立履行審計職責(zé)。對于內(nèi)部審計來說，內(nèi)部審計人員在規(guī)定的、不受限制的工作范圍內(nèi)，能夠自由地、客觀地工作，那就認(rèn)為他是獨立的。 在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關(guān)財務(wù)會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營管理活動，維護(hù)國家利益。另一方面，由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是部門、單位內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計人員是本單位的職工，這就使內(nèi)部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。 二、目前我國審計獨立性存在的主要問題 （一）法律環(huán)境。 目前我國已頒發(fā)了關(guān)于國家

8、審計的《審計法》,關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》,而關(guān)于內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異,使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時,內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計人員面對具體問題也無章可循。 (二) 對內(nèi)部審計的認(rèn)識有偏差 內(nèi)部審計的目的在于促進(jìn)本部門、本單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因而內(nèi)部審計既是本單位的審計監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務(wù)者。 內(nèi)部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關(guān)財務(wù)會計制度，獨立地檢查、評價本部

9、門、本單位及所屬各部門、各單位的財務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營管理活動，維護(hù)國家利益。另一方面，由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是部門、單位內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計人員是本單位的職工，這就促使內(nèi)部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。 內(nèi)部審計的程序主要包括規(guī)劃、實施、終結(jié)和后續(xù)審計4個階段。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規(guī)劃階段中的許多工作，往往可以結(jié)合日常工作進(jìn)行，從而使規(guī)劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)上級部門和本部門

10、、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。二是內(nèi)部審計的實施過程，針對性比較強(qiáng)，許多資料和調(diào)查都依賴內(nèi)部審計人員的平時積累。三是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提出審計報告后，通常由所在部門和單位出具審計意見書或做出審計決定。內(nèi)部審計主要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的，這就決定了內(nèi)部審計的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。內(nèi)部審計既可進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計，又可進(jìn)行事后審計和事前審計；既可進(jìn)行防護(hù)性審計，又可進(jìn)行建設(shè)性審計。審計人員一般應(yīng)做到其審查內(nèi)容與本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查的內(nèi)容一致。 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。通過對本部門、本單位的內(nèi)部控

11、制制度及經(jīng)營管理情況的檢查，總結(jié)經(jīng)驗，找出差距，為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制制度服務(wù)，是內(nèi)部審計的基本職能，體現(xiàn)了內(nèi)部審計“對內(nèi)部控制進(jìn)行審計”的特征。 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是本部門、本單位的一個部門，內(nèi)部審計人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時對本部門、本單位進(jìn)行審查。一是可以根據(jù)需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下及時開展審計。二是可以通過日常了解，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。 （三）內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨立性 眾所周知，獨立性是審

12、計的靈魂，是審計職業(yè)生存發(fā)展的基石。內(nèi)部審計的獨立性是指內(nèi)部審計獨立于他們所審察的經(jīng)濟(jì)活動之外。 這種獨立性是相對而言的， 目前，我國已經(jīng)處于企業(yè)改革大潮的尾聲，但是預(yù)定義許多公司治理結(jié)構(gòu)依然存在許多不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為：人們觀念緩慢，部分企業(yè)只是所在形式的改變，即使單位或企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)、配備了審計人員，就大部分單位或者或企業(yè)而言，并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計的獨立性只是之上談兵而已。 由于現(xiàn)管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員定位的缺失，使得內(nèi)部審計人員開展過程中缺少完整的獨立性，內(nèi)部審計人員做為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支

13、配，這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮，影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。、 （四）忽視內(nèi)部審計,組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué) 雖然內(nèi)部審計工作已經(jīng)開展了很多年,但部分企業(yè)的管理層、領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部審計的認(rèn)識仍然比較片面;他們認(rèn)為,內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營權(quán),對自身權(quán)威有負(fù)面影響,又或者認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無,對公司價值最大化的實現(xiàn)幫助不大。這些錯誤的觀點導(dǎo)致部分企業(yè)管理者忽視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),忽視內(nèi)部審計人員,把內(nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部或綜合辦公室,甚至出現(xiàn)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)撤銷現(xiàn)象,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性很大。這種情況下,在日常實際經(jīng)營中,內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受到限制,無法得到全面體

14、現(xiàn),內(nèi)部審計的責(zé)任監(jiān)督功能和風(fēng)險控制功能便也難以完全發(fā)揮出來。 （五）內(nèi)部審計的范圍狹窄 當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部審計的信息載體主要集中在財務(wù)領(lǐng)域,審計對象一般都是財務(wù)會計憑證、賬簿、財務(wù)報告等,內(nèi)部審計人員也主要是對這些財務(wù)資料的真實性合法性進(jìn)行檢查(如金額是否準(zhǔn)確,項目是否齊全等);而對于財務(wù)領(lǐng)域之外的經(jīng)營管理領(lǐng)域,卻并沒有很深地涉及到,如在審查銷售合約時,往往只是對相關(guān)票據(jù)是否齊全,項目是否齊全,金額是否正確等做出檢查,而對銷售價格的合理性,銷售成本的合理性,賒銷政策的合理性,銷售數(shù)量的合理性往往不做檢查,把這些排除在內(nèi)部審計項目之外。造成了內(nèi)部審計范圍狹窄的現(xiàn)狀。 三、完善我國內(nèi)部

15、審計的設(shè)想 （一）加強(qiáng)內(nèi)部設(shè)計的法制建設(shè) 我們需要進(jìn)一步明確加強(qiáng)內(nèi)部審計法制建設(shè)的目標(biāo)，統(tǒng)籌安排，制訂內(nèi)部審計立法計劃，形成與內(nèi)部審計管理和發(fā)展需要相適應(yīng)的，層次合理、內(nèi)容完備的內(nèi)部審計法規(guī)體系；逐步完善內(nèi)部審計決策和管理制度，做到嚴(yán)格、規(guī)范地履行法定職責(zé)；加強(qiáng)內(nèi)部審計法制宣傳，努力提高廣大內(nèi)審人員和相關(guān)人員的法制觀念和執(zhí)法水平，使依法辦事成為共識。 同時也需要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和具體準(zhǔn)則，結(jié)合實際修訂《江蘇省內(nèi)部審計規(guī)定》，制訂《江蘇省內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《江蘇省內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

16、》和具體準(zhǔn)則，以及《江蘇省內(nèi)部審計操作指南》，形成具有地方特色的江蘇省內(nèi)部審計法規(guī)體系。各級內(nèi)審協(xié)會、內(nèi)審機(jī)構(gòu)要積極支持，群策群力。 重視和加強(qiáng)對內(nèi)部審計法制建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)。各級內(nèi)審協(xié)會、內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)要將內(nèi)部審計法制建設(shè)作為貫徹依法治國基本方略，保障內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展的一項根本任務(wù)，認(rèn)真抓緊抓好。建立主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓法制工作的責(zé)任制度，定期研究、及時解決本部門立法執(zhí)法與執(zhí)法監(jiān)督中的重要問題。要把依法治理內(nèi)部審計的情況作為考核內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員工作實績的重要內(nèi)容。 （二）建立完善內(nèi)部管理制度 一個企業(yè)經(jīng)營管理狀況的好壞，與該企業(yè)內(nèi)部管理制度是否完善、嚴(yán)密，財務(wù)控制是否及時、靈活有效有著密切的關(guān)

17、系。如果內(nèi)部會計控制制度不完善，在管理上就會有漏洞，使得企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營投資方面的失控甚至造成經(jīng)濟(jì)活動混亂，進(jìn)而危及到企業(yè)的生存和發(fā)展。要使得企業(yè)處于良好的循環(huán)狀態(tài)必須從建立完善的內(nèi)部控制制度，尤其是內(nèi)部會計制度入手，并且企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，應(yīng)該以不違反國家法律制度，要結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定滿足本企業(yè)管理需要的內(nèi)部會計工作制度。“法律面前，人人平等”。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)內(nèi)部的法律制度，就必須人人遵守，上至企業(yè)負(fù)責(zé)人，下至普通職工，單位內(nèi)部每一位員工既要是內(nèi)部會計控制的主體，又是它的客體。要做到人人、時時、都要遵守內(nèi)部會計控制制度，否者，內(nèi)部會計制度制定得再合法，也發(fā)揮不了作用

18、。 (三)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì) 要通過培訓(xùn)樹立客觀公正、實事求是的理念。審計定性的基本依據(jù)是各項法律法規(guī)制度，而正確的審計判斷，除了對照這些規(guī)定外，還要充分考慮被審計單位客觀實際和歷史背景，特別是當(dāng)遇到某些問題同現(xiàn)行法律法規(guī)制度難以對號入座，或與之相矛盾的時候，就需要用辯證的觀點做出正確的判斷。 培訓(xùn)樹立“見微知著，舉一反三”的理念，要善于探索一般，從苗頭中發(fā)現(xiàn)趨勢，通過現(xiàn)象看本質(zhì)，揭示事物的內(nèi)在規(guī)律，把單一的項目審計成果，提升為整體價值，在更高的層次上，提出審計建議和意見，為局黨組提供決策信息，當(dāng)好參謀助手作用。加強(qiáng)內(nèi)審人員的道德教育，促使內(nèi)審人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，在工作中做到敢于堅持

19、原則，剛正不阿，不懼壓力，尊重事實，尊重客觀，自覺遵守工作紀(jì)律，保持良好的職業(yè)操守。 （四）改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計的獨立性 提高內(nèi)部審計的獨立性是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員組成，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。就其性質(zhì)而言，它是一種管理權(quán)的延伸，是組織內(nèi)部的管理活動，是內(nèi)部控制的重要組成部分。要建立健全內(nèi)部審計機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能，完善企業(yè)自我約束機(jī)制，就必須重視和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。 然而從目

20、前來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計在執(zhí)行過程中仍存在著諸多的問題，其中內(nèi)部審計獨立性問題顯得尤為突出，其主要是由于我國內(nèi)部審計法律、法規(guī)還不夠健全；很多企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、人員缺乏應(yīng)有的獨立性；內(nèi)部審計部門經(jīng)濟(jì)上缺乏完整的獨立性；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作不夠重視；內(nèi)部審計人員素質(zhì)相對偏低等因素造成，使得我國內(nèi)部審計獨立性普遍不強(qiáng)。但由于內(nèi)部審計在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)合法利益，因此，改進(jìn)工作方法，加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)提高經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮著重要的作用。 （五）加強(qiáng)內(nèi)部審計宣傳工作，擴(kuò)大影響力 為了加強(qiáng)內(nèi)部審計的宣傳工作，應(yīng)建立健全激勵機(jī)制，不斷造就高素質(zhì)的人才比如，建立專業(yè)技術(shù)職稱獎勵機(jī)制，

21、對取得審計師、會計師、注冊會計師等技術(shù)職稱或執(zhí)業(yè)資格的給予一定數(shù)額的補(bǔ)助或津貼；對通過國際注冊會計師（ACCA）、國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）等國際考試的給予更高層次的補(bǔ)助或津貼。要多形式培養(yǎng)人才 ，抓好審計人員的業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)，鼓勵審計人員通過各種途徑進(jìn)行學(xué)習(xí)，力求使專業(yè)知識、審計技能和學(xué)歷教育齊頭并進(jìn)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。要開闊思路，全方位引進(jìn)人才不但要引進(jìn)懂會計審計的專業(yè)人才，還要適當(dāng)引進(jìn)工程、法律、計算機(jī)等專業(yè)人員，逐步優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。擴(kuò)大影響力。 參考文獻(xiàn) [1]楊慧君.提高內(nèi)部審計獨立性的幾點思考[J].工業(yè)審計,2003(3) [2]楊志鵬.談如何加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部

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