《全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試-會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試-會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理（104頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

東奧會(huì)計(jì)在線 1 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com第一章　總論第一節(jié)　會(huì)計(jì)的職能與對(duì)象一、會(huì)計(jì)的概念（理解）（一）定義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位， 反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。理解：1.經(jīng)濟(jì)管理工作；2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對(duì)象——資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)；3.一個(gè)單位，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作是針對(duì)某一特定單位做處理，也就是站在誰(shuí)的角度進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：甲公司銷(xiāo)售一批貨物給乙公司。那么甲公司會(huì)計(jì)要做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，乙公司會(huì)計(jì)做采購(gòu)業(yè)務(wù)，即使甲乙兩公司用的是同一會(huì)計(jì)代理記賬，也是應(yīng)該分別對(duì)甲公司和乙公司做銷(xiāo)售和采購(gòu)的業(yè)務(wù)。4.反映和監(jiān)督,即會(huì)計(jì)的基本職能。核算出來(lái)的結(jié)果就是反映，二者一致；5.以貨幣為主要計(jì)量單位，即貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個(gè)貴？大多數(shù)人馬上會(huì)說(shuō)到是奔馳，但是如果夏利是 08 年新款新車(chē)，而奔馳是小孩兒玩具車(chē)。如果直接以金額表述就不存在上面的問(wèn)題了，即表述為夏利不超過(guò) 10 萬(wàn)，而奔馳在 100 萬(wàn)以上，此時(shí)就是統(tǒng)一為貨幣計(jì)量了；但是貨幣也不是惟一的計(jì)量單位，例如：春蘭空調(diào)公司 08 年 10 月底空調(diào)存貨為 4000000 元，假如只以?xún)r(jià)值量體現(xiàn)，那被盜一兩臺(tái)根本不會(huì)輕易發(fā)現(xiàn)；假如既以?xún)r(jià)值量體現(xiàn)，同時(shí)又以數(shù)量記錄：08 年 10 月底空調(diào)存貨為 4000000 元，2000 臺(tái)，如果被盜則很容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計(jì)量單位，而是主要計(jì)量單位。（二）分類(lèi)會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)重于過(guò)去的信息；注：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！　　　　　?　　　↓資產(chǎn)負(fù)債表　　利潤(rùn)表　現(xiàn)金流量表管理會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重于未來(lái)的信息。二、會(huì)計(jì)的基本職能——核算和監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)最基本的職能。會(huì)計(jì)核算指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供信息的功能。注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告，但準(zhǔn)則及教材后面的講解中重視的還是計(jì)量，而不是計(jì)算。比如經(jīng)常提到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及會(huì)計(jì)要素的五種計(jì)量屬性。1.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)（理解）（1）確認(rèn)（能不能記賬或用不用記賬）例如，公司新聘請(qǐng)一位銷(xiāo)售經(jīng)理——不用做會(huì)計(jì)處理公司新購(gòu)入一批原料——應(yīng)該記賬。（2）計(jì)量（記多少）例如，上面提到的新購(gòu)原料 ，發(fā)票上注明價(jià)款為 100000 元，增值稅 17000 元，另有 117000 元的支票存根與其對(duì)應(yīng)——原材料記賬金額為 100000 元。2 / 104（3）記錄（怎么記）例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以 100000 元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中都記錄原材料增加 100000 元。（4）報(bào)告（通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息）2.會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作記賬→算賬→報(bào)賬。例如:北京 2002 年單選題3.會(huì)計(jì)核算職能也包括事前、事中和事后的核算。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。真實(shí)性審查，即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。合法性審查，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。合理性審查，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。會(huì)計(jì)監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（未來(lái)） 、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）和事后監(jiān)督（已發(fā)生） 。（三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。除了上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象——會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象，通常又稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為：資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過(guò)程。（一）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權(quán)人投入。（二）資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)階段。1.供應(yīng)過(guò)程：它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程。在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)要購(gòu)買(mǎi)原材料，發(fā)生材料價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。2.生產(chǎn)過(guò)程：在生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)工人加工產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人工資等，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。3.銷(xiāo)售過(guò)程：在銷(xiāo)售過(guò)程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，發(fā)生有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用（比如打廣告等） 、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨單位貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷(xiāo)售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤(rùn)，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤(rùn)。（三）資金的退出：包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等。值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請(qǐng)一位銷(xiāo)售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，因?yàn)橐呀?jīng)不是奴隸社會(huì)了。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)　會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的具體化。東奧會(huì)計(jì)在線 3 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：1.資產(chǎn)（1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）資產(chǎn)具有三個(gè)特征：①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。注：現(xiàn)金指庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物通常包括 3 個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。 （現(xiàn)作為知識(shí)面擴(kuò)充，將來(lái)職稱(chēng)或注會(huì)要求掌握）資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，3 月 8 日銷(xiāo)售貨物，價(jià)款 30 萬(wàn)元，對(duì)方?jīng)]給錢(qián)。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加 30 萬(wàn)元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)這 30 萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回 20 萬(wàn)元，也就是有 10 萬(wàn)元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10 萬(wàn)元作為資產(chǎn)減值損失，即這 10 萬(wàn)元預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰(shuí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對(duì)其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。③資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購(gòu)貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（3）分類(lèi)按其流動(dòng)性，資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 5 種。（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè)；②并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.負(fù)債（1）概念：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)）（2）特征：①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。③負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書(shū)，不形成企業(yè)的負(fù)債。（3）分類(lèi)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。4 / 104（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.所有者權(quán)益（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。（2）特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；②只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；③所有者能夠參與利潤(rùn)分配。（3）企業(yè)資金來(lái)源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。（4）分類(lèi)按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本） 、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，并入利潤(rùn)表。（三）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1.收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特征①收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營(yíng)業(yè)外收入）等與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系，不能算收入，即營(yíng)業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。②收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如股東增資會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入；如前言講的，上貨花費(fèi) 1000 元，全賣(mài)得 2500 元，賺 1500 元，2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加（不能考慮費(fèi)用） ，形成利潤(rùn)不再分配就是未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。東奧會(huì)計(jì)在線 5 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com2.費(fèi)用（1）概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）特征①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。如日常活動(dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出） ?！纠?9·判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （ ）[答案]×②費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是算利潤(rùn)的依據(jù)之一，而形成利潤(rùn)之后才有可能向所有者分配者利潤(rùn)，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤(rùn)之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少（不能考慮收入） ，即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。3.利潤(rùn)（1）概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)） ，表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績(jī)下滑了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日?；顒?dòng)形成的，而利得、損失均是非日常活動(dòng)形成的?！纠?10·單選題】以下（ ）不屬于利得：A.企業(yè)接受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)B.處理固定資產(chǎn)的凈收益C.銷(xiāo)售原材料獲取的的收益D.流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)[答案]C二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值 5 種。（一）歷史成本（過(guò)去發(fā)生的金額）歷史成本，又稱(chēng)為（實(shí)際成本） ，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）重置成本，又稱(chēng)（現(xiàn)行成本） ，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（三）可變現(xiàn)凈值（將來(lái)可以流入的差額）可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計(jì)的（正常銷(xiāo)售售價(jià)－至完工的成本－銷(xiāo)售費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)）6 / 104（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。 （中級(jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)）例如，2008 年 11 月 1 日存入銀行 10 萬(wàn)元，1 年期利率為 3.87%。1 年后，即 2009 年 10 月 31 日賬戶(hù)本利和為 103870元。簡(jiǎn)單說(shuō)，10 萬(wàn)元即為 103870 元的一年期現(xiàn)值。（五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！纠?11·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 （ ）[答案]×在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！纠?12·單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ） 。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價(jià)值[答案]C三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額，不算會(huì)計(jì)等式。（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)最終都是來(lái)源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來(lái)源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益） 。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用） ，而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來(lái)源） 。資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會(huì)計(jì)等式）或（稱(chēng)會(huì)計(jì)平衡公式） 。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下 4 種（教材為 9 種，即細(xì)分，理解）（1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；（2）等式左右同增；（3）等式左右同減；（4）等式右邊一增一減。（二）收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等（營(yíng)業(yè)外收入） ，費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營(yíng)業(yè)外支出） ，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。（三） （資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益）與（收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋（所有者權(quán)益＋利潤(rùn)）＝負(fù)債＋（所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用）＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）東奧會(huì)計(jì)在線 7 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com資產(chǎn)負(fù)債表2008 年 3 月 31 日　單位：萬(wàn)元資　產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 期末余額 年初余額貨幣資金 13 10 負(fù)債合計(jì) 0 0所有者權(quán)益   實(shí)收資本 10 10未分配利潤(rùn) 3 0資產(chǎn)合計(jì) 13 10 權(quán)益合計(jì) 13 10利潤(rùn)表2008 年 3 月　單位：萬(wàn)元項(xiàng)　目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)收　入 4 7費(fèi)　用 2 4利　潤(rùn) 2 3財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來(lái)源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營(yíng)成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量） ，即變量。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。【例 13·單選題】針對(duì)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用） ”這一等式，下列哪些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（ ） 。A.將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來(lái)B.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程C.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系D.揭示了收益質(zhì)量的高低[答案]D第二章　會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)　會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：（基本同會(huì)計(jì)要素順序）（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資金）等。2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱(chēng)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。（四）資本的增減（所有者權(quán)益）資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專(zhuān)指所有者權(quán)益中的投入資本。（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收入、費(fèi)用）8 / 104收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（利潤(rùn)）財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)【例 1·多選題】 以下哪些是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（ ） 。A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用C.資本、基金的增減D.財(cái)務(wù)成果的分配和處理[答案]ABCD【例 2·單選題】下列各項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是（ ） 。A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本B.制定下年度財(cái)務(wù)費(fèi)用開(kāi)支計(jì)劃C.將現(xiàn)金存入銀行D.賒銷(xiāo)貨物[答案]B第二節(jié)　會(huì)計(jì)核算的一般要求具體包括 6 方面的內(nèi)容：1.各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)（第三章） 、復(fù)式記賬（第四章） 、填制會(huì)計(jì)憑證（第六章） 、登記會(huì)計(jì)賬簿（第七章） 、進(jìn)行成本計(jì)算（獨(dú)立學(xué)科，第五章有所體現(xiàn)） 、財(cái)產(chǎn)清查（第九章）和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（第十章） 。2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 （真實(shí)性，前面監(jiān)督提到過(guò)）計(jì)劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。4.各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。 （第十一章）5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文（我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位） 。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 （使用中文是前提）東奧會(huì)計(jì)在線 9 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com第三章　會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)第一節(jié)　會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。2.意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（注意分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)）1.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。（教材會(huì) 3 次提到總分類(lèi)與明細(xì)分類(lèi)：科目、賬戶(hù)、賬簿）總分類(lèi)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款” 、 “應(yīng)付賬款” 、 “原材料”等。明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱(chēng)或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類(lèi)科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。注意：并不是所有的總分類(lèi)科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。2.會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)六大類(lèi)。對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)五大類(lèi)。共同類(lèi)科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類(lèi)科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類(lèi)科目。我國(guó)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》就是按照上述分類(lèi)進(jìn)行的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》 ，一般工商企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目如下：（以√標(biāo)記的為后邊分錄用到的）會(huì)計(jì)科目參照表順序號(hào) 名稱(chēng) 順序號(hào) 名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi) 　 三、共同類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金√ 　 四、所有者類(lèi)銀行存款√ 　 實(shí)收資本√其他貨幣資金 　 資本公積交易性金融資產(chǎn) 　 　應(yīng)收票據(jù)√ 　 盈余公積√應(yīng)收賬款√ 　 本年利潤(rùn)√10 / 104預(yù)付賬款 　 利潤(rùn)分配√其他應(yīng)收款√ 　 　材料采購(gòu)√ 　 五、成本類(lèi)在途物資 　 生產(chǎn)成本√原材料√ 　 制造費(fèi)用√庫(kù)存商品√ 　 勞務(wù)成本固定資產(chǎn)√ 　 　累計(jì)折舊√ 　 六、損益類(lèi)在建工程 　 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入√工程物資 　 其他業(yè)務(wù)收入√無(wú)形資產(chǎn) 　 公允價(jià)值變動(dòng)損益累積攤銷(xiāo) 　 投資收益√待處理財(cái)產(chǎn)損溢√ 　 營(yíng)業(yè)外收入√二、負(fù)債類(lèi) 　 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本√短期借款√ 　 營(yíng)業(yè)稅金及附加√應(yīng)付票據(jù)√ 　 其他業(yè)務(wù)成本√應(yīng)付賬款√ 　 銷(xiāo)售費(fèi)用√預(yù)收賬款√ 　 管理費(fèi)用√應(yīng)付職工薪酬√ 　 財(cái)務(wù)費(fèi)用√應(yīng)交稅費(fèi)√ 　 營(yíng)業(yè)外支出√應(yīng)付股利√ 　 　長(zhǎng)期借款 　 所得稅費(fèi)用√一般來(lái)說(shuō)，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類(lèi)，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類(lèi)。下面列舉一些會(huì)計(jì)科目的使用原則：（一）資產(chǎn)類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。二、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。東奧會(huì)計(jì)在線 11 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。材料采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)） ，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)） 。長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。（二）負(fù)債類(lèi)短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬12 / 104一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資” 、 “職工福利 ”、 “社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、 “住房公積金”、 “工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、 “職工教育經(jīng)費(fèi)”、 “非貨幣性福利”、 “辭退福利”、 “股份支付” 等進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。長(zhǎng)期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項(xiàng)借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。（三）共同類(lèi)（四）所有者權(quán)益類(lèi)實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤(rùn)本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損） 。利潤(rùn)分配一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損） 。（五）成本類(lèi)生產(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等） 、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。（六）損益類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。東奧會(huì)計(jì)在線 13 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。投資收益一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。營(yíng)業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。銷(xiāo)售費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。管理費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等） 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等） 、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)） 、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入） 、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。所得稅費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則：14 / 1041.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目；企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。2.相關(guān)性原則：設(shè)置會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，要滿(mǎn)足有關(guān)各方對(duì)報(bào)告的要求。3.實(shí)用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。第二節(jié)　賬　戶(hù)一、賬戶(hù)的概念賬戶(hù)是用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶(hù)是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱(chēng)，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。二、賬戶(hù)的分類(lèi)：賬戶(hù)的分類(lèi)只比會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)多了第三種，前兩種基本一致。1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶(hù)分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。（1）總分類(lèi)賬戶(hù)又叫（總賬賬戶(hù)） ，或（一級(jí)賬戶(hù)） ，簡(jiǎn)稱(chēng)（總賬） ，它是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的。在總分類(lèi)賬戶(hù)中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。（2）明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)（明細(xì)賬戶(hù)） ，簡(jiǎn)稱(chēng)（明細(xì)賬） ，是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的。對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶(hù)的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明。（3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過(guò)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶(hù)從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶(hù)。2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶(hù)分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)（同科目） 。3.根據(jù)賬戶(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶(hù)分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)和利潤(rùn)表賬戶(hù)。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶(hù)，包括：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)；利潤(rùn)表賬戶(hù)是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶(hù)，包括:收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶(hù)的作用賬戶(hù)作用有三方面：（1）是用來(lái)分門(mén)別類(lèi)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；（3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。2.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱(chēng)為“借方” ，其右方一律稱(chēng)為“貸方” 。賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：（1）賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目；東奧會(huì)計(jì)在線 15 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；（3）增加方和減少方的金額及余額；（4）憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶(hù)記錄的依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶(hù)是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式） 。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為 T 字賬（丁字賬） ，丁字型賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如下：3.賬戶(hù)的四個(gè)金額要素通過(guò)賬戶(hù)記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額本期期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額＝本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶(hù)左方還是右方、賬戶(hù)的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶(hù)的性質(zhì)和類(lèi)型。4.賬戶(hù)方向（1） “借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶(hù)，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類(lèi)性質(zhì)賬戶(hù)的“借” 、 “貸”含義可以概括如表 3－4 所示。表 3－4　　　　　　　　　　　　　　　　　會(huì)計(jì)賬戶(hù)借方 貸方資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少 負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加費(fèi)用、成本的增加 費(fèi)用、成本的減少收入、利潤(rùn)的減少 收入、利潤(rùn)的增加總結(jié)：各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)①資產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類(lèi)：增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)：增加記貸方，減少記借方（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶(hù)正好與資產(chǎn)類(lèi)特征相反：增加記貸方，減少記借方）②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：一般有余額，且余額方向一般在增加方；收入、成本、費(fèi)用類(lèi)：期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類(lèi)如有余額也應(yīng)在借方。其中：ⅰ）期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” ，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額；ⅱ） “制造費(fèi)用”：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” ，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額；ⅲ） “生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。（2）運(yùn)用借貸記賬法在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶(hù)借方的賬項(xiàng)稱(chēng)為借項(xiàng)；凡是記入賬戶(hù)貸方的賬項(xiàng)稱(chēng)為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶(hù)的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱(chēng)為本期發(fā)生額，賬戶(hù)借方的金額合計(jì)稱(chēng)為借方本期發(fā)生額，賬戶(hù)貸方的金額合計(jì)稱(chēng)為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱(chēng)為余額?？偨Y(jié)：①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：16 / 104ⅰ）時(shí)點(diǎn)數(shù)；ⅱ）一般有余額；ⅲ）考慮要素增減變動(dòng)及余額；ⅳ）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。②成本類(lèi)——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。③損益類(lèi)：?。r(shí)期數(shù)；ⅱ）一般無(wú)余額；ⅲ）歸集一定期間的發(fā)生額；ⅳ）為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。各賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如表 3－5、3－6、3－7、3－8 所示。表 3－5　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方 貸方期初余額　　××× 　　　本期增加數(shù)　××× 本期減少數(shù)　×××本期發(fā)生額　×××（增加合計(jì)） 本期發(fā)生額　×××（減少合計(jì)）期末余額　　××× 　　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額表 3－6　　　　　　　　　　　　負(fù)債類(lèi)或所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)（二者基本一致）借方 貸方期初余額　　×××本期減少數(shù)　××× 本期增加數(shù)　×××本期發(fā)生額　×××（減少合計(jì)） 本期發(fā)生額　×××（增加合計(jì)）期末余額　　×××負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額表 3－7　　　　　　　　　　　　　　成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)借方 貸方期初余額　　××× 　　　本期增加數(shù)　××× 本期減少額　×××本期發(fā)生額　×××（增加合計(jì)） 本期發(fā)生額　×××（減少合計(jì)）期末余額　　××× 　　費(fèi)用、成本類(lèi)賬戶(hù)期末如有余額，可參照資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。表 3－8　　　　　　　　　　　　　　 　收入類(lèi)賬戶(hù)借方 貸方期初余額　　×××本期減少數(shù)　××× 本期增加數(shù)　×××本期發(fā)生額　×××（減少合計(jì)） 本期發(fā)生額　×××（增加合計(jì)）期末余額　　×××收入類(lèi)賬戶(hù)期末有余額，可參照負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別1.聯(lián)系會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類(lèi)。東奧會(huì)計(jì)在線 17 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)；賬戶(hù)則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶(hù)的性質(zhì)，賬戶(hù)的分類(lèi)和會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)一樣：按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類(lèi)，相應(yīng)地分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)等；會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)按會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)等。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶(hù)，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。2.區(qū)別會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶(hù)不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，填憑證所運(yùn)用；而賬戶(hù)的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。在實(shí)際工作中，賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。第四章　復(fù)式記賬第一節(jié)　復(fù)式記賬法所謂記賬方法，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。單式記賬法記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但是賬戶(hù)之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不利于檢查賬戶(hù)記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。例如，用銀行存款 10000 元購(gòu)買(mǎi)一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶(hù)記錄銀行存款減少 10000元，另一方面在“原材料”賬戶(hù)記錄材料增加 10000 元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，即資金從何處來(lái)，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖 4－1。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：1.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中同時(shí)登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，來(lái)全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶(hù)記賬的正確性。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國(guó)所廣泛采用。我國(guó)過(guò)去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減18 / 104記賬法和收付記賬法。在我國(guó) 1992 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)　借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法起源于 13 世紀(jì)的意大利。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，用來(lái)標(biāo)明記賬方向。三、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。（一）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶(hù)的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶(hù)的貸方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）【例 1】某企業(yè)的原材料賬戶(hù)期初余額為 500000 元，本期購(gòu)入 200000 元，本期發(fā)出 400000 元，則原材料賬戶(hù)的期末余額計(jì)算如下：原材料賬戶(hù)期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）（二）權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)包括負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶(hù)的貸方，發(fā)生減少東奧會(huì)計(jì)在線 19 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com額時(shí)登記在賬戶(hù)的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶(hù)的貸方。權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）【例 2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為 35000 元，本期貸方發(fā)生額為 36000 元，本期借方發(fā)生額為 28000 元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)的期末余額為：應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)期末余額＝35000+36000-28000＝43000（元）（三）收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相似，也就是說(shuō)，對(duì)于收入類(lèi)賬戶(hù)，金額增加時(shí)記入賬戶(hù)的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶(hù)的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類(lèi)賬戶(hù)一般期末無(wú)余額。（四）費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)將其從收入總額中扣除掉；成本是對(duì)象化了的費(fèi)用；費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)相同，與收入類(lèi)賬戶(hù)相反，即借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額，如果有余額，則期末余額在借方。借貸記賬法下各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)以圖 4－7 概括如下：20 / 104（五）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)總結(jié)1.對(duì)每一個(gè)賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶(hù)的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶(hù)；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說(shuō)明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶(hù)了。類(lèi)似的情況在很多賬戶(hù)都存在，如“應(yīng)付賬款” 、 “預(yù)收賬款” 、“預(yù)付賬款”等反映往來(lái)賬款的賬戶(hù)以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等雙重性賬戶(hù)，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。3.對(duì)于收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，由于這類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無(wú)期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸