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銀行存款審計實務 內容 一、銀行存款審計目標 二、存款審計實質性程序 三、問題與思考 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的各種款項。 1、 銀行結算紀律 1、 基本戶唯一，可辦理日常的轉賬結算和現(xiàn)金收支 2、 一般戶可多個，可辦理轉賬結算但不能辦理現(xiàn)金支取 企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除了按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定范圍內可以用以現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。 1、 審計目標： 1、 被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在------存在 2、 被審計單位有應當記錄的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏------完整性 3、 銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制----權利與義務 4、 銀行存款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調整已恰當記錄----計價和分攤 5、 銀行存款是否已按企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報-------列報 二、銀行存款的內部控制 （一）銀行存款的控制測試與現(xiàn)金的內部控制一樣，主要包括以下幾點： 1、 銀行存款收支與記賬的崗位分離 2、 收支要有合理、合法的憑據(jù) 3、 全部收支及時準確入賬，全部支出要有核準手續(xù) 4、 按月編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符 5、 加強對銀行存款收支業(yè)務的內部審計 （2） 銀行存款的內部控制 1、 了解銀行存款的內部控制 2、 抽取并檢查銀行存款收款憑證、付款憑證 3、 抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對 4、 抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，查驗是否按月正確編制并經(jīng)復核 5、 檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致 （3） 評價銀行存款的內部控制 評價時，審計師應該首先確定銀行存款內部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和確定，然后根據(jù)評價的結果確定在接下來的實質性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，對哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序并做重點檢查，以減少審計風險。 2、 銀行存款的實質性程序 1、 獲取銀行存款余額明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確 2、 實施實質性分析程序。計算銀行存款累計余額的應收利息收入，并分析與被審計單位實際利息收入的差異是否合理 3、 檢查銀行存單，是否質押或者限制使用 4、 取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表 并不是必須編制銀行存款余額調節(jié)表，而是在銀行對賬單與企業(yè)日記賬余額存在差異時，才需要。在審計實務中，一般以銀行對賬單為基礎，加“企收銀未收”、減“企付銀未付”進行編制。 5、 函證銀行存款 審計師應該對銀行存款、借款以及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)某一銀行存款、借款與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低；若不對此實施函證程序，審計師應該在工作底稿中說明理由。 （1）函證對象：審計單位在本期存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結清的銀行。 （2）回函地址：會計師事務所 （3）詢證函誰來編制 （4）誰來發(fā)函 （5）函證方式：銀行存款函證的方式是積極式詢證函。 （5）函證內容 （6）函證結果 6、 檢查銀行存款賬戶存款人是夠為被審計單位 7、 是否存在質押、凍結等對變現(xiàn)有限制或者存放境外的款項 8、 對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響 9、 抽查大額銀行存款收支的原始憑證 10、 檢查銀行存款收支的截止是否正確 11、 銀行存款是否在財務報表中做出恰當?shù)牧袌?